Счет-фактура и новые правила его заполнения (Е. Лазукова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2017 г.)

Счет-фактура и новые правила его заполнения

Е. Лазукова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2017 г., с. 38-45.

Внесены изменения*(1) в формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж *(2). Скорректированы правила их заполнения и хранения. Указанные изменения вступили в силу с 1 октября 2017 года.

Изменена форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС:

- скорректировано наименование строки 8 "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)" счета-фактуры (формулировка, присутствующая в наименовании данной строки, приведена в соответствие с положениями Налогового кодекса *(3));

- форма счета-фактуры дополнена новой графой 1а "Код вида товара", которую заполняют только налогоплательщики, экспортирующие товары в страны ЕАЭС (данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства-члена Евразийского экономического союза; при отсутствии данных ставится прочерк*(4));

- изменено наименование графы 11 счета-фактуры "Регистрационный номер таможенной декларации", соответствующие изменения учтены и в Правилах заполнения счета-фактуры, в которых, кроме того, теперь указано, что графа 11 заполняется не только в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, но и в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области*(5);

- дополнено наименование показателя, предназначенного для подписи счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (новая редакция - "Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо"), соответствующие изменения учтены в Правилах заполнения счета-фактуры. Стоит отметить, что и ранее проставление подписи доверенным лицом индивидуального предпринимателя на счете-фактуре судьи считали легитимным*(6).

Важно! Под адресом юридического лица следует понимать адрес, по которому осуществляется связь с юридическим лицом и по которому ему доставляются юридически значимые сообщения. Адрес юридического лица не требуется указывать в его учредительных документах, но он в обязательном порядке указывается в ЕГРЮЛ.

Внесены изменения в порядок заполнения строк 2а и 6а "Адрес" счета-фактуры.

По новым правилам в строке 2а (6а) должны показываться сведения*(7):

- об адресе юридического лица, указанном в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица;

- о месте жительства ИП, указанном в ЕГРИП.

Основная суть нововведений заключается в том, что до внесения изменений при заполнении счета-фактуры по строке "Адрес" могли быть указаны только сведения о населенном пункте (муниципальном образовании), в котором находится постоянно действующий орган этого юридического лица*(8). После вступления в силу поправок, введенных Постановлением N 981, здесь всегда должна быть отражена информация о полном адресе юридического лица - почтовый индекс, наименования населенного пункта и улицы, номера дома, корпуса, офиса (квартиры)*(9).

Стоит обратить внимание, что новая редакция Правил заполнения счета-фактуры не содержит пояснений о том, как следует заполнять строки 2а и 6а при осуществлении посреднических операций в случаях, когда комиссионеры (агенты) приобретают (реализуют) товары, работы, услуги, имущественные права от своего имени у двух и более продавцов (двум и более покупателям). В прежней редакции Правил было сказано, что в таких ситуациях информация отражается в рассматриваемых строках через знак ";" (точка с запятой).

Определены правила заполнения счетов-фактур экспедиторами и застройщиками (заказчиками, выполняющими функции застройщиков).

Ранее для этих лиц правила заполнения счетов-фактур Постановлением N 1137 или каким-либо иным нормативно-правовым актом установлены не были, хотя фактически приведенный порядок составления счетов-фактур экспедиторы и застройщики (заказчики, выполняющие функции застройщиков) использовали и до внесения изменений*(10).

Порядок хранения счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных) теперь регулируется Правилами заполнения счета-фактуры.

Порядок хранения остался прежним. Как и раньше, обновленной редакцией Постановления N 1137 определено, что счета-фактуры подлежат хранению в хронологическом порядке за соответствующий налоговый период:

- исходящие - по дате их выставления или составления (в случае если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры не получены покупателем);

- входящие - по дате их получения.

В аналогичном порядке хранятся подтверждения оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счетов-фактур*(11).

Срок хранения счетов-фактур не изменился и по-прежнему составляет 4 года*(12). Помимо этого, установлен четырехлетний срок хранения для отдельных видов документов (копий счетов-фактур, полученных от посредников, таможенных деклараций, бланков строгой отчетности с выделенной суммой НДС)*(13).

Важно! Ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету в случае, если они не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ; письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318).

Корректировочный счет-фактура

Изменена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС:

- формулировка наименования строки 5 "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)" корректировочного счета-фактуры приведена в соответствие с положениями Налогового кодекса *(14);

- форма корректировочного счета-фактуры дополнена новой графой 1б "Код вида товара", в которой следует отражать код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства-члена Евразийского экономического союза; при отсутствии данных ставится прочерк)*(15);

- в новой редакции изложено наименование показателя, предназначенного для подписи корректировочного счета-фактуры ИП. Соответствующие изменения учтены и в Правилах заполнения счета-фактуры.

Новой редакцией Постановления N 1137 предусмотрено, что при условии сохранения установленной формы в корректировочный счет-фактуру могут быть добавлены дополнительные строки и графы. Налогоплательщик может отражать в корректировочном счете-фактуре любую дополнительную информацию, в том числе сведения о реквизитах первичного документа*(16).

Напомним, что с 1 января 2015 года Правила заполнения счета-фактуры были дополнены пунктом 9, предусматривающим, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137. Для корректировочного счета-фактуры аналогичной нормы Постановление N 1137 не содержало, теперь эта нестыковка устранена.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Изменена форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС.

Изменения	Примечание
Совокупное наименование граф 10-12 - "Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов"	Прежняя редакция Правил ведения журнала предусматривала, что графы 10-12 в части 1 журнала заполняются только комиссионером (агентом) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров. Согласно новой редакции указанных Правил в этих графах должны отражаться: - сведения из счетов-фактур (таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), полученных от продавца (продавцов) комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, - сведения из счетов-фактур, составленных указанными лицами при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе (подп. "к" п. 7 Правил ведения журнала). До вступления в силу поправок, внесенных Постановлением N 981, таможенные декларации, а также заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в журнале учета счетов-фактур регистрации не подлежали (п. 15 прежней редакции Правил ведения журнала)
Графа 12 теперь называется "номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2)"	Поскольку и до внесения изменений в форму журнала полученных и выставленных счетов-фактур Правила заполнения данного журнала содержали оговорку о том, что в графе 12 указываются сведения о номере и дате корректировочного счета-фактуры, рассматриваемая поправка носит исключительно технический характер. По новым правилам при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графе 12 также указываются регистрационный номер таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (подп. "м" п. 7 Правил ведения журнала)
Наименование показателя, предназначенного для подписи журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур - "Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо"	До 1 июля 2014 года в налоговом законодательстве не было нормы, предусматривающей право индивидуальных предпринимателей возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных ими лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ; Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Право лиц, уполномоченных ИП подписывать счет-фактуру, влечет за собой и возникновение для них права подписывать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 13 Правил ведения журнала)

Из Правил ведения журнала исключены положения, обязывающие отражать в журнале информацию о датах выставления и получения счетов-фактур.

Постановлением N 981 признаны утратившими силу пункты Правил ведения журнала (подп. "б" п. 7, подп. "б" п. 11), которые содержали информацию о порядке заполнения графы 2 "Дата выставления" части 1 журнала и графы 2 "Дата получения" части 2 журнала. Тем не менее форма журнала по-прежнему содержит указанные графы в обеих частях.

Определен круг лиц, которые обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Пунктом 1 Правил ведения журнала теперь четко определено, что данный журнал ведется только в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основе договоров субкомиссии, субагентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени субкомиссионера, субагента;

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

Важно! Новыми Правилами ведения журнала четко конкретизирована обязанность по ведению данного журнала субагентами и субкомиссионерами. До внесения рассматриваемых изменений такой обязанности Правила прямо не содержали, однако она следовала из совокупности положений Налогового кодекса.

Кроме того, установлен круг лиц, обязанных вести рассматриваемый журнал при осуществлении вышепоименованной деятельности. Это:

- плательщики НДС, в том числе исполняющие обязанности налоговых агентов, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

- лица, не являющиеся плательщиками НДС.

Напомним, что с 1 января 2015 года с основной массы плательщиков НДС снята обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур*(17), исключением являются только лица, осуществляющие посреднические операции*(18). В связи с этим в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с 2015 года должны регистрироваться только счета-фактуры, относящиеся к предпринимательской деятельности в интересах другого лица.

Между тем в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур указанные изменения отражены не были. Наличие в Правилах "старых" формулировок и положений, основанных на упраздненных нормах, хотя в целом и не противоречило Налоговому кодексу, тем не менее существенно затрудняло процесс восприятия Правил ведения журнала и влекло за собой неясности их трактовки. Постановлением N 981 формулировки этих Правил приведены в соответствие с формулировками пунктов 3, 3.1 статьи 169 Налогового кодекса.

По этой причине также:

- из Правил ведения журнала исключены нормы, в которых содержалась информация о порядке ведения журнала лицами, с 2015 года его вести не обязанными*(19);

- Правила дополнены нормами, расширяющими круг лиц, которые могут выставлять (от которых могут быть получены) счета-фактуры, подлежащие регистрации в журнале (добавлены экспедиторы, застройщики, заказчики, исполняющие функции застройщиков)*(20).

В связи с внесением рассматриваемых поправок счета-фактуры, которые выставляют комиссионеры (агенты), застройщики (заказчики, исполняющие функции застройщиков), экспедиторы на сумму своего вознаграждения, отражению в журнале учета счетов-фактур больше не подлежат. Дело в том, что, выставляя счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, указанные лица действуют в своих интересах (реализуют свои услуги), а не в интересах другого лица. Следовательно, в соответствии с нормами Налогового кодекса с 2015 года вести журнал учета счетов-фактур в отношении данных операций эти лица не обязаны.

Помимо этого, из пункта 3.1 статьи 169 Налогового кодекса в Правила ведения журнала*(21) также перенесены следующие положения:

- лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции (как налогоплательщики, так и не являющиеся таковыми), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур только в случае приобретения товаров (работ, услуг) от своего имени, стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров;

- в журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные налогоплательщиками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками, выполняющими функции застройщика) на сумму дохода в виде своего вознаграждения.

Установлены случаи, в которых журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур вести не нужно.

Журнал не ведется в следующих случаях*(22):

- при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика*(23);

- при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ комиссионерами (агентами) - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС*(24).

Исключены положения, разрешающие некоторым лицам не вести часть 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Прежней редакцией Правил было определено, что плательщики НДС - банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды и др.*(25), и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, ведут только часть 1 журнала учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры. Постановлением N 981 данная норма (п. 2 прежней редакции Правил) утратила силу.

Упразднена обязанность заполнять журнал учета в случае, если в налоговом периоде отсутствуют полученные или выставленные счета-фактуры (в т.ч. исправленные и корректировочные).

До внесения изменений в данной ситуации Правила ведения журнала указывали на необходимость заполнения строк журнала. Графы частей 1 и 2 при этом не заполнялись*(26). В форме журнала строки предусмотрены только для отражения информации о наименовании налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком), его ИНН и КПП, а также для проставления подписей руководителем организации, ИП или уполномоченными ими лицами. Соответственно, заполнение строк журнала без заполнения его граф, по сути, лишено смысла и фактически приравнивается к отсутствию журнала.

Исключены положения, обязывающие регистрировать в журнале счета-фактуры с пометкой "Без НДС".

Лица, получившие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС*(27), обязаны составлять счета-фактуры без выделения суммы НДС*(28). При этом на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". По мнению Минфина России, это же правило распространяется на участников проекта Сколково*(29).

Постановление N 1137 (как в новой, так и в прежней редакции) прямо не указывает на обязанность регистрировать в журнале счета-фактуры, полученные от налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС на основании указанных статьей. Однако наличие исключенных норм*(30) фактически говорило о том, что счета-фактуры с пометкой "Без НДС" в журнале учета счетов-фактур должны быть зарегистрированы.

Упразднение этих положений, на взгляд автора, свидетельствует о том, что данные счета-фактуры с 1 октября 2017 года в журнале учета счетов-фактур можно не регистрировать. В то же время необходимо учитывать, что норм, прямо разрешающих этого не делать, Постановление N 1137 по-прежнему не содержит.

Уточнены правила регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

До внесения изменений из Правил ведения журнала следовало, что счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке*(31): "исходящие" - по дате их выставления или составления (исправления) (в части 1 журнала), "входящие" - по дате их получения (в части 2 журнала).

Новые правила порядок регистрации счетов-фактур связывают не с хронологией их выставления (получения), а с налоговым периодом, к которому счет-фактура относится.

Так, в новой редакции пункта 3 Правил ведения журнала определено, что в соответствующей части журнала подлежат единой регистрации счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период. При этом отдельно оговорено, что указанный порядок регистрации распространяется в том числе на счета-фактуры, полученные после завершения истекшего налогового периода, в котором они были составлены, но до срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Кроме того установлено, что при необходимости внесения в журнал учета счетов-фактур каких-либо исправлений или корректировок все изменения должны производиться в журнале, составленном за тот налоговый период, к которому относится исправляемый (корректируемый, аннулируемый, пропущенный) счет-фактура. Это правило действует даже в том случае, если изменения в журнал вносятся после завершения налогового периода*(32).

Получается, что для регистрации счета-фактуры в журнале ключевое значение теперь имеет дата его составления (строка 1). Именно по этой дате следует ориентироваться при принятии решения о том, в журнале какого периода должен быть зарегистрирован счет-фактура. Причем факт упразднения условия о хронологическом порядке регистрации позволяет прийти к выводу, что исходящие и входящие счета-фактуры могут быть зарегистрированы в журнале в любой последовательности, необязательно по порядку. В пользу этого вывода говорит и описанный выше факт исключения информации о порядке заполнения графы 2 "Дата выставления" части 1 журнала и графы 2 "Дата получения" части 2 журнала.

Определены правила внесения исправлений и корректировок в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Ранее порядок внесения изменений в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур на нормативном уровне установлен не был. Случаи, в которых может возникнуть необходимость внести изменения в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, приведены в таблице ниже*(33).

Ситуация	Порядок действий
В зарегистрированный счет-фактуру вносятся изменения	- изначально зарегистрированный счет-фактура подлежит аннулированию; - аннулируемый счет-фактура регистрируется в новой строке журнала с отрицательным значением; - в следующей строке журнала регистрируется счет-фактура с внесенными в него изменениями, с положительным значением, при этом в графах 8-19 журнала указываются исправленные данные (если эти данные не исправлялись, в соответствующих графах указываются данные, отраженные в изначальном (аннулированном) счете-фактуре); - все записи производятся в журнале того налогового периода, в котором был зарегистрирован изменяемый счет-фактура
Счет-фактура зарегистрирован ошибочно (подлежит удалению из журнала)	- аннулирование производится в журнале того налогового периода, в котором был ошибочно зарегистрирован удаляемый счет-фактура; - записи данных об аннулируемом счете-фактуре вносятся в новую строку журнала с отрицательным значением
Счет-фактура не был своевременно зарегистрирован в журнале (пропущен)	регистрация счета-фактуры производится обычным образом, в новой строке журнала, составленного за налоговый период, в котором должен был быть зарегистрирован пропущенный счет-фактура

Уточненные данные журнала в дальнейшем используются для внесения соответствующих изменений в декларацию по НДС.

Определены правила заполнения журнала при импорте товаров на территорию РФ.

Пунктом 15 прежней редакции Правил ведения журнала было установлено, что таможенные декларации и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в журнале регистрироваться не должны. Постановлением N 981 эта норма упразднена.

Новой редакцией рассматриваемых Правил определено, что сведения из таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежат отражению в графах 10-12 части 1 и графе 4 части 2 журнала учета счетов-фактур. При этом оговорено, что графа 11 части 1 журнала "ИНН/КПП продавца" не заполняется при отражении данных таможенных деклараций и заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (аналогичное правило установлено и для графы 9 части 2 журнала)*(34).

В случае если счета-фактуры составляют экспедиторы, застройщики или заказчики, выполняющие функции застройщиков, которые приобретают у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, то в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, в графе 12 "Номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) продавца" части 1 журнала необходимо указывать также регистрационный номер таможенной декларации, номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В графе 4 "Порядковый номер и дата составления счета-фактуры" части 2 журнала регистрационные номера таможенных деклараций и номера и даты заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов могут быть указаны через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Также установлен порядок заполнения граф 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" и 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" частей 1 и 2 журнала в случае регистрации в нем таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов*(35):

а) при отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, -

- в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете;

- в графе 15 указывается сумма НДС из колонки "Сумма", отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации;

б) при отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

- в графе 14 указывается налоговая база из графы 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

- в графе 15 указывается сумма НДС, отраженная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Уточнены правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ.

В такой ситуации:

- в графе 4 "Порядковый номер и дата составления счета-фактуры" части 2 журнала указываются номер и дата счета-фактуры, составленного налоговым агентом*(36);

- не заполняются графа 11 "ИНН/КПП продавца" части 1 журнала и графа 9 "ИНН/ КПП продавца" части 2 журнала при отражении данных по счету-фактуре, составленному налоговым агентом*(37).

Уточнены нюансы регистрации счетов-фактур в журнале их учета при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав*(38):

- определен порядок регистрации счетов-фактур в части 1 журнала их учета в ситуации, когда посредник выставляет покупателю единый (общий) счет-фактуру на собственные товары и товары, принадлежащие комитенту (принципалу);

- установлен порядок регистрации счетов-фактур в части 1 журнала их учета в ситуации, когда посредник выставляет покупателю единый (общий) счет-фактуру на товары, принадлежащие нескольким комитентам (принципалам);

- установлен порядок регистрации счетов-фактур в части 2 журнала при получении посредником счетов-фактур от двух и более комитентов (принципалов).

Уточнены нюансы регистрации счетов-фактур в журнале их учета при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав*(39).

- установлен порядок регистрации в части 2 журнала учета счетов-фактур, в которых отражены данные о товарах, приобретенных посредником, экспедитором или застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика) как для себя, так и для комитентов, покупателей, клиентов, инвесторов;

- установлен порядок регистрации счетов-фактур в части 1 журнала их учета в ситуации, когда посредник, экспедитор или застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика) приобретает товары для двух и более комитентов, покупателей, клиентов, инвесторов;

- установлен порядок регистрации счетов-фактур в части 1 журнала их учета в ситуации, когда посредник, экспедитор или застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика) приобретает товары у двух и более продавцов.

Важно! Новой редакцией Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур (подп. "а" п. 7) отменена обязанность принципала (комитента) регистрировать выданные посреднику счета-фактуры в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге продаж такие счета-фактуры регистрируются в прежнем порядке (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Новой редакцией Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур (подп. "а" п. 11) отменена обязанность принципала (комитента) регистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур счета-фактуры, перевыставленные ему комиссионером (агентом), приобретающим товары для него от своего имени.

Уточнены формулировки пункта 4 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В данной пункте идет речь о том, как действовать участникам электронного документооборота в том случае, если одной из сторон не получен счет-фактура, составленный другой стороной в электронном виде. В прежней редакции в качестве сторон электронного документооборота в данном пункте фигурировали продавец и покупатель, теперь же говорится о комитенте (принципале), покупателе (клиенте, инвесторе), комиссионере (агенте), экспедиторе, застройщике или заказчике, выполняющем функции застройщика. Тем самым формулировки рассматриваемой нормы приведены в соответствие с положениями Налогового кодекса*(40).

Исключена норма, поясняющая порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур организациями, имеющими обособленные подразделения.

Из пункта 13 Правил ведения журнала исключен первый абзац, которым было установлено, что организация, реализующая товары (работы, услуги), имущественные права через свои обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации выставляют покупателям счета-фактуры, ведет журнал учета по организации.

Исключение данной нормы, по мнению автора, носит технический характер. Дело в том, что независимо от наличия в составе организации филиалов журнал учета счетов-фактур (а также книги покупок и продаж) должен вестись в целом по организации*(41). Наличие в Правилах ведения журнала рассматриваемой упраздненной нормы, по сути, не имело смысла.

Отменена обязанность скреплять страницы журнала учета счетов-фактур печатью организации.

Из пункта 13 Правил ведения журнала исключены положения, обязывающие организации заверять страницы журнала печатью*(42).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пост. Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 (далее - Постановление N 981)

*(2) утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)

*(3) подп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ

*(4) подп. "а.1" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры

*(5) подп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры

*(6) абз. 5 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры; п. 24 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33

*(7) подп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

*(8) п. 2 ст. 54 ГК РФ

*(9) п. 3 ст. 54 ГК РФ

*(10) письма Минфина России от 01.11.2016 N 03-07-09/63831, от 15.04.2015 N 03-07-09/21389

*(11) п. 10 Правил заполнения счета-фактуры

*(12) подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. 368 Перечня, утв. приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558

*(13) полный список приведен в п. 11 Правил заполнения счета-фактуры

*(14) подп. 6.1 п. 5.2 ст. 169 НК РФ

*(15) подп. "а.1" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры

*(16) п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры

*(17) п. 3 ст. 169 НК РФ

*(18) п. 3.1 ст. 169 НК РФ

*(19) абз. 3, 4, 9, 17 подп. "а" п. 7, п. 9 Правил ведения журнала

*(20) подп. "а", "к", "м" п. 7, подп. "а", "м" п. 11 Правил ведения журнала

*(21) пп. 1.1, 1.2 Правил ведения журнала

*(22) п. 1.3 Правил ведения журнала

*(23) подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ

*(24) п. 5 ст. 161 НК РФ

*(25) п. 5 ст. 170 НК РФ

*(26) абз. 5 п. 8, абз. 4 п. 12 прежней редакции Правил ведения журнала

*(27) ст. 145 НК РФ

*(28) п. 5 ст. 168 НК РФ

*(29) ст. 145.1 НК РФ; письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686, от 12.09.2012 N 03-07-09/129

*(30) абз. 3 подп. "а" п. 7, абз. 3 п. 8, абз. 3 п. 12 прежней редакции Правил ведения журнала

*(31) пп. 3, 10 прежней редакции Правил ведения журнала

*(32) п. 12 Правил ведения журнала

*(33) п. 12 Правил ведения журнала

*(34) подп. "к", "л", "м" п. 7, "г", "и" п. 11 Правил ведения журнала

*(35) подп. "о", "п" п. 7, подп. "о", "п" п. 11 Правил ведения журнала

*(36) пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; подп. "г" п. 11 Правил ведения журнала

*(37) пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; подп. "л" п. 7, подп. "и" п. 11 Правил ведения журнала

*(38) подп. "о", "п" п. 7, подп. "о", "п" п. 11 Правил ведения журнала

*(39) п. 7.1, подп. "о", "п" п. 11 Правил ведения журнала

*(40) пп. 3, 3.1 ст. 169 НК РФ

*(41) письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16050

*(42) Федеральный закон от 06.04.2015 N 82-ФЗ