Косвенное налогообложение

Косвенное налогообложение

Объектом косвенного налогообложения (НДС) является реализация товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ), подразумевающая переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). При отгрузке товаров на склад агента право собственности на товар не переходит, его собственником остается организация. В связи с этим у ее бухгалтера не возникает обязанности начислить налог в первом квартале 2017 года при отгрузке товаров на склады посредника. Хотя именно день отгрузки является одной из дат, на которую определяется налоговая база по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Данное правило действует только в том случае, если состоялся переход права собственности, что подтверждает и п. 3 ст. 167 НК РФ, согласно которому, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Но при передаче товара комитентом комиссионеру право собственности остается за первым.

Во втором квартале 2017 года товары комитента были реализованы комиссионером, что обязывает бывшего собственника товаров начислить НДС к уплате в бюджет. Налог составит 540 000 руб. (3 540 000 руб. x 18/118). Также в данном квартале следует признать затраты на оплату услуг посредника, стоимость которых составит 177 000 руб. (3 540 000 руб. x 5%), включая НДС, равный 27 000 руб. (177 000 руб. x 18/118). В итоге налог к уплате в бюджет за второй квартал 2017 года будет равен 513 000 руб. (540 000 - 27 000).

В третьем квартале 2017 года состоялась одна операция - поступление выручки на расчетный счет комитента в полном объеме. Это не влияет на налоговые обязательства по НДС как в части начисления, так и в части вычета косвенного налога. Налоговая база была определена на период реализации товаров комиссионером в интересах комитента. Вычет же "входного" НДС посредника не зависит от времени оплаты его услуг, в частности удержания вознаграждения посредника. Таким образом, в отчетности все операции, влияющие на НДС, отражаются во втором квартале 2017 года.

Отдельно обратим внимание на "косвенный" документооборот. По реализованным в интересах комитента товарам посредник должен выставить два экземпляра счета-фактуры, что следует из п. 6 Правил заполнения счета фактуры (приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2