Рекомендация Р-43/2013-ОК Нефтегаз "Затраты на зарезку боковых (вторых) стволов" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" 14 июня 2013 г.)

Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр"

Принята 14.06.2013

Рекомендация Р-43/2013-ОК Нефтегаз
"Учет затрат на зарезку боковых (вторых) стволов"

Описание работ по зарезке боковых (вторых) стволов

В целях повышения добычи нефти на низкодебитных скважинах организации осуществляют капитальный ремонт скважин методом перебуривания вторыми наклонно направленными стволами в заданную точку.

Основные этапы работы по зарезке и бурению второго ствола следующие:

1. Обследование и выбор места в колонне для вскрытия "окна".

2. Цементирование на соответствующей глубине и установка отклонителя.

3. Вскрытие "окна" в колонне.

4. Бурение 2-го ствола до определенной глубины.

5. Осуществление комплекса геофизических работ.

6. Спуск хвостовика с последующим цементированием.

7. Перфорация колонны против продуктивного пласта и вызов притока нефти.

Бурение вторых стволов в целом является частным случаем бурения многозабойных скважин. Многозабойное бурение - вид наклонно-направленного бурения, включающий проходку основного ствола c последующим забуриванием и проходкой в его нижней части дополнительных стволов, пересекающих геологическую структуру*(1). Многозабойное бурение применяется для добычи нефти и газа, а также при разведке твёрдых полезных ископаемых. Многозабойное бурение целесообразно в сравнительно устойчивых продуктивных пластах мощностью 20 м и более, например в монолитных или с прослоями глин и сланцев нефтеносных песчаниках, известняках и доломитах, при глубинах 1500-2500 м и при отсутствии газовой шапки и аномально высоких пластовых давлений*(2).

Описание проблемы учета работ по зарезке боковых (вторых) стволов

Поскольку зарезка боковых стволов в наиболее распространённом случае применяется при истощении скважины, в практике использования терминологии геологическими специалистами обычно данные работы рассматриваются в качестве капитального ремонта, то есть работ, направленных на восстановление продуктивности скважины. Если рассматривать данные работы в качестве капитального ремонта (восстановления), то соответствующие затраты в соответствии с п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" необходимо учитывать в отчетном периоде, к которому такие затраты относятся*(3).

В то же время, данные затраты продлевают срок службы скважины, профиль получения экономических выгод и изменяют конструкцию скважины, что согласно п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" может свидетельствовать о проведении капитализируемых работ по реконструкции скважины*(4).

Данные нормы создают коллизию, так как организации могут на основании ПБУ 6/01 применять как первую (восстановление скважины), так и вторую норму (реконструкция скважины).

На практике до выхода Постановления Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 11495/10 по делу N А40-7640/09-115-26 затраты на зарезку боковых стволов во многих случаях (за исключением бурения многозабойных скважин на стадии строительства скважины) учитывались в качества капитального ремонта. Президиум ВАС РФ указал, что к реконструкции следует отнести:

- работы по бурению боковых стволов в бездействующих скважинах;

- буровые работы, проведенные в связи с естественным истощением запасов нефти на месторождении, возникшим, в частности, в результате нормированной закачки воды в отдельные пласты и скважины в соответствии с проектом (технологической схемой) разработки месторождения.

Работы, проведенные в технически неисправных скважинах или в связи с предельной обводненностью пластов, образовавшейся в результате прорыва пластовых вод, следует признать капитальным ремонтом.

В то же время, Президиум ВАС РФ оперировал терминами налогового законодательства, а не бухгалтерского, а также не рассмотрел все случаи зарезки боковых стволов.

Решение

1. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следующие виды затрат на зарезку боковых стволов необходимо учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода:

- в технически неисправных скважинах действующего фонда при ликвидации аварии, либо когда невозможно применение методов ремонтно-изоляционных работ;

- в технически неисправных скважинах действующего фонда, в связи с предельной обводненностью пластов, образовавшейся в результате прорыва пластовых вод.

Рассмотренные выше затраты относятся на расходы по обычным видам деятельности в том случае, когда они не приводят к изменению конструкции скважины, в частности:

- забой бокового ствола не выходит за границы проектного горизонта;

- забой бокового ствола находится в проектном круге допуска скважины;

- скважина после зарезки бокового ствола не меняет конструкцию забойной части скважины (при этом допускается уменьшение диаметра обсадной колонны).

2. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности следующие виды затрат на зарезку боковых стволов необходимо учитывать в составе вложений во внеоборотные активы, в разделе I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса, как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей "Основные средства":

- стоимость скважин, не оконченных капитальным строительством, независимо от типа буровых работ;

- стоимость бездействующих скважин (в случаях восстановления бездействующего фонда скважин, с целью вскрытия новым стволом участков с неизвлеченными запасами УВС);

- в связи с естественным истощением запасов нефти на месторождении (в том числе в связи с предельной обводненностью пластов, образовавшейся в результате нормированной закачки воды в соответствии с проектом разработки месторождения);

- в случае, когда работы привели к изменению конструкции скважины (забой бокового ствола выходит из проектного горизонта; забой бокового ствола находится за пределами проектного круга допуска скважины; боковой ствол имеет конструкцию, отличную от забойной части скважины).

Затраты капитализируются в случае, если скважина дала положительный приток нефти, учет данных затрат осуществляется на основе доступных данных о сроках поступления дополнительного притока нефти.

Если положительный приток нефти отсутствует, затраты учитываются в составе расходов отчетного периода, в котором данный факт был выявлен.

3. В первичных учетных документах необходимо указывать характер работ (цель проведения работ). Во всех документах рекомендуется применять единообразные формулировки о характере проведения работ. Примерный перечень работ приведен в разделе "Иллюстративный материал".

4. В случае изменения конструкции или иных характеристик скважин после проведения работ по зарезке боковых стволов экономический субъект проводит анализ сроков полезного использования скважин на необходимость пересмотра.

Иллюстративный материал

Примерный перечень работ и способов их бухгалтерского учета:

Таблица 1

Цель работ, документ, регламентирующий проведение работ	Результат работ	Квалификация для целей бухгалтерского учета
Ликвидация аварий, произошедших в процессе осуществления строительства скважины. Работы проводятся на основании программы бурения бокового ствола и планов на проведение всех необходимых работ (забуривание, бурение, крепление, освоение и др.) в рамках существующего проекта на строительство скважины.	Конструкция скважины в целях настоящего стандарта не изменена	Прочие расходы отчетного периода
Ликвидация аварий, произошедших в процессе осуществления строительства скважины. Работы проводятся по рабочему проекту (дополнению к имеющемуся проекту).	Конструкция скважины в целях настоящего стандарта изменена	Включаются в состав затрат, формирующих стоимость скважины (поисково-оценочной, разведочной, эксплуатационной) Предварительный учет затрат осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Ликвидация аварий, произошедших после ввода скважины в эксплуатацию и другие операции, связанные с ремонтом скважин. Работы проводятся на основании программы бурения бокового ствола и планов на проведение всех необходимых работ (забуривание, бурение, крепление, освоение и др.) в рамках существующего проекта на строительство скважины.	Конструкция скважины в целях настоящего стандарта не изменена	Затраты включаются в расходы отчетного периода
Ликвидация аварий, произошедших после ввода скважины в эксплуатацию и другие операции, связанные с ремонтом скважин. Работы проводятся по рабочему проекту (дополнению к имеющемуся проекту).	Конструкция скважины в целях настоящего стандарта изменена	Действующие и бездействующие скважины: Реконструкция Предварительный учет затрат осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" Ликвидированные скважины: Новый объект основных средств Предварительный учет затрат осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в последующем формируют новый объект основных средств
Оценка продуктивности горизонта (проведение геологоразведочных работ на скважине путем выхода на новый горизонт). Работы проводятся по рабочему проекту (дополнению к имеющемуся проекту).	Конструкция скважины в целях настоящего стандарта изменена. В результате выхода на новый горизонт получен промышленный приток нефти	Действующие и бездействующие скважины: Реконструкция Предварительный учет затрат осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" Ликвидированные скважины: Новый объект основных средств Предварительный учет затрат осуществляется на счете 08, в последующем формируют новый объект основных средств
Извлечение остаточных запасов нефти (извлечение запасов из экранированных ловушек, переход на другой продуктивный горизонт и прочие аналогичные работы, связанные с изменением конструкции скважины). Работы проводятся по рабочему проекту (дополнению к имеющемуся проекту).	Конструкция скважины в целях настоящего стандарта изменена.	Действующие и бездействующие скважины: Реконструкция Предварительный учет затрат осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" Ликвидированные скважины: Новый объект основных средств Предварительный учет затрат осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в последующем формируют новый объект основных средств
Изменение назначения скважины (в случае, когда такое изменение не было предусмотрено рабочим проектом на строительство скважины). Работы проводятся по рабочему проекту (дополнению к имеющемуся проекту).	Конструкция скважины в целях настоящего стандарта изменена.	Модернизация Предварительный учет затрат осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Горная энциклопедия. - М.: Советская энциклопедия. Под редакцией Е. А. Козловского. 1984-1991.

*(2) Большая советская энциклопедия (1969-1978).

*(3) Согласно п. 26 ПБУ 6/01 Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся

*(4) Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.