Возврат товаров в рознице: отражаем правильно (С.В. Манохова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Возврат товаров в рознице: отражаем правильно

С.В. Манохова,

редактор журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 69-78.

Возврат товаров в сфере розничной торговли - дело обыденное. В статье рассмотрим следующие вопросы: в каких случаях покупатель вправе вернуть товар? на основании какого документа следует возвращать покупателю деньги? нужно ли составлять счет-фактуру на возврат в целях применения налоговых вычетов? как операцию по возврату товаров отразить в книге покупок?

В каких случаях покупатель вправе вернуть товар?

Гражданским законодательством, а также Законом о защите прав потребителей*(1) установлено несколько случаев, когда розничный покупатель может расторгнуть договор купли-продажи и вернуть товар в магазин:

1. При продаже товара ненадлежащего качества, если этот факт не был оговорен продавцом (в отношении технически сложного товара право на возврат сохраняется у покупателя в течение 15 дней, а по истечении указанного срока - только в случае выявления существенного недостатка товара) (п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 503 ГК РФ, п. 1 ст. 18 Закона о защите прав потребителей).

2. Если потребителю не была предоставлена информация о товаре (при продаже товара дистанционным способом информация о товаре предоставляется в электронной форме) (п. 1 ст. 12, п. 4 ст. 26.1 Закона о защите прав потребителей).

3. Если товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации в случае, если аналогичный товар для обмена отсутствует в продаже (п. 2 ст. 25 Закона о защите прав потребителей). Стоит отметить, что покупатель не вправе вернуть товар без наличия в нем недостатков, если он поименован в Перечне непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации*(2), в частности:

- товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, приборы и аппаратуру медицинские, средства гигиены полости рта, линзы очковые, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты;

- предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески, заколки, бигуди для волос, парики, шиньоны и другие аналогичные товары);

- парфюмерно-косметические товары;

- текстильные товары (ткани, товары из нетканых материалов - ленты, тесьму, кружево и др.); кабельную продукцию (провода, шнуры, кабели); строительные и отделочные материалы (линолеум, пленку, ковровые покрытия и др.) и другие товары, отпускаемые на метраж;

- швейные, трикотажные, чулочно-носочные изделия;

- изделия и материалы, полностью или частично изготовленные из полимерных материалов и контактирующие с пищевыми продуктами (посуду и принадлежности столовые и кухонные, емкости и упаковочные материалы для хранения и транспортирования пищевых продуктов, в том числе для разового использования);

- товары бытовой химии, пестициды и агрохимикаты;

- мебель бытовую (мебельные гарнитуры и комплекты);

- ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, ограненные драгоценные камни;

- автомобили и мотовелотовары, прицепы и номерные агрегаты к ним; мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ; прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения;

- технически сложные товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки (станки металлорежущие и деревообрабатывающие бытовые; электробытовые машины и приборы; бытовую радиоэлектронную аппаратуру; бытовую вычислительную и множительную технику; фото- и киноаппаратуру; телефонные аппараты и факсимильную аппаратуру; электромузыкальные инструменты; игрушки электронные, бытовое газовое оборудование и устройства; часы наручные и карманные механические, электронно-механические и электронные, с двумя и более функциями);

- гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия, патроны к нему;

- животных и растения;

- непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, картографические и нотные издания, листовые изоиздания, календари, буклеты, издания, воспроизведенные на технических носителях информации).

Как оформляется возврат товаров документально?

При возврате товаров в магазин продавец и покупатель выполняют определенные действия. Кстати, ни гражданским законодательством, ни Законом о защите прав потребителей для покупателей не установлен алгоритм таких действий. А вот продавцы обязаны выполнить предписания определенных нормативных актов, а именно:

Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон о ККТ);

Закона о защите прав потребителей;

Указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства";

Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Рекомендации);

Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Итак, обычно алгоритм действий персонала торгового предприятия при возврате товаров покупателями таков:

1. Покупателю предлагается написать заявление на возврат товаров*(3) (п. 10.3 Рекомендаций). Как правило, бланк подобного заявления уже есть в магазине. Покупатель, заполняя его, указывает свои данные (в том числе реквизиты паспорта), наименование и стоимость возвращаемого товара, причину возврата, ставит подпись, дату. К заявлению прикалывается документ, полученный покупателем в момент оплаты (кассовый, товарный чеки, иной документ, подтверждающий факт оплаты товара покупателем, а также тот факт, что товар приобретен у данного продавца). В то же время п. 1 ст. 25 Закона о защите прав потребителей установлено, что отсутствие у потребителя товарного или кассового чека (иного подтверждающего оплату товара документа) не лишает покупателя возможности ссылаться на свидетельские показания.

Образцы заявлений о возврате товара

Директору _________(название магазина или организации),

адрес _____________________________________________,

от _______________________________(Ф.И.О. покупателя),

паспорт: серия ___________________ номер ____________,

выдан _____________________________________________,

проживающего по адресу ____________________________,

тел. _______________________________________________,

e-mail:______________________________________________

Заявление о возврате товара (вариант 1)

"___" 20 _____ г. я приобрел(а) в вашем магазине ________________________

(наименование и марка товара) по цене _______________(цифрами) ________________(прописью) руб., что подтверждается кассовым чеком. Товар не был в употреблении, сохранены товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки. Указанный товар не подошел мне ________________________

(указать причину). На момент моего обращения в магазин ________________ (название магазина) для обмена товара аналогичный товар в продаже отсутствует. В соответствии с п. 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" я отказываюсь от исполнения договора купли-продажи и прошу вернуть мне уплаченную за товар денежную сумму в размере ___________ (цифрами) _________________________________________ (прописью) руб.

Кассовый чек N _________ от "___" ___________ 20 __ г. прилагаю.

Дата

Подпись

Заявление о возврате товара (вариант 2)

Мною ______________________ в вашем магазине _________________________ (наименование магазина), расположенном по адресу ____________________ (адрес магазина), был приобретен товар _________________________ (наименование товара, модель, артикул) __________________ (дата, месяц) 20 __ года. Приобретение товара подтверждается кассовым чеком (товарным чеком, иным документом, подтверждающим факт оплаты) от _____________ (дата, месяц) 20 __ года. Со своей стороны я выполнял(а) все правила эксплуатации.

"__" _________ 20 __ года (описывается, что произошло с товаром, тип поломки, недостатка). Таким образом, при эксплуатации товара (в период гарантийного срока) выявлен недостаток названного изделия. В соответствии с п. 1 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" я отказываюсь от исполнения договора купли-продажи и прошу вернуть мне уплаченную за товар денежную сумму в размере __________________ (цифрами) ___________________ _____________ (прописью) руб. Кассовый чек N __________ от "__" _____________ 20 __ г. прилагаю.

Дата

Подпись

2. Продавец составляет накладную на возврат товара (в произвольной форме) в двух экземплярах, одна из которых остается на предприятии, вторая передается покупателю (факт передачи товара в магазин подтверждается подписями обеих сторон) (п. 10.3 Рекомендаций).

Применение обычных касс

Если организация еще не перешла на применение онлайн-ККТ либо кассу не применяет вовсе, возврат товаров оформляется по-старинке.

Согласно абз. 2 п. 6.1 Указаний ЦБ РФ N 3210-У кассир выдает наличные деньги из кассы после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег по расходному кассовому ордеру (форма КО-2).

Применение онлайн-ККТ

При возврате денег на онлайн-ККТ бухгалтер оформляет чек с признаком "Возврат прихода" (п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ) (такой чек через оператора фискальных данных поступит в налоговую инспекцию). Возврат денег осуществляется по кассовому чеку покупателя (полагаем, что в нем следует поставить разрешительную подпись руководителя организации или его заместителя).

Из компетентных источников. В ближайшее время ожидается получение от Банка России разъяснений о том, как и по какой форме должны оформляться документы при возврате товара (заявление покупателя, акт о возврате товара и др.).

Налог на добавленную стоимость

По общим правилам при реализации товаров плательщики НДС начисляют и уплачивают налог в бюджет.

В случае возврата продавцу ранее реализованных им товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них продавец имеет право принять к вычету суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет при реализации этих товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (отказом от товаров, работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

О счете-фактуре и книге продаж при реализации товаров в розницу

Физические лица не являются плательщиками НДС. Пунктом 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли требования, предусмотренные п. 3 и 4 названной статьи, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ определенной формы. Иными словами, при продаже товаров в розницу счета-фактуры не составляются.

В книге продаж для целей учета НДС в таком случае фиксируется сводный документ (это может быть бухгалтерская справка-расчет, сводный счет-фактура, составленный в одном экземпляре за определенный период времени - за день, неделю, месяц, квартал (письма Минфина РФ от 19.11.2015 N 03-07-09/66869, от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, от 20.06.2014 N 03-07-09/29630, от 01.04.2014 N 03-07-09/14382)).

К сведению. Сводный счет-фактура при продаже товаров физическим лицам заполняется в упрощенной форме:

- по строке 6 "Покупатель" делается запись "физические лица";

- строки 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" не заполняются;

- в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав" делается запись "товары в розничной торговле";

- графы "Единица измерения": 2 "Код", 2а "Условное обозначение (национальное)"; 3 "Количество (объем)"; 4 "Цена (тариф) за единицу измерения"; "Страна происхождения товара": 10 "Цифровой код", 10а "Краткое наименование"; 11 "Номер таможенной декларации" не заполняются.

Пример заполнения книги продаж при реализации товаров в розницу смотрите на стр. 77 (для заполнения названного документа использованы следующие данные: торговая организация за февраль 2017 года реализовала товар на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб.; ежемесячно (на последнее число месяца) она составляет сводный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж).

Книга продаж (извлечение)

Продавец     ООО "Торговая организация"

        ----------------------------------------------------------

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-продавца  7707хххххх/770701001

                                  --------------------------------

Продажа за период с 01.01.2017       по   31.03.2017

N п/п	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления счета-фактуры продавца	Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	ИНН/КПП покупателя	Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)		Номер и дата документа, подтверждающего оплату	Наименование и код валюты	Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры		Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке			Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке		Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках
								наименование посредника	ИНН/ КПП посредника			в валюте счета-фактуры	в рублях и копейках	18 процентов	10 процентов	0 процентов	18 процентов	10 процентов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13а	13б	14	15	16	17	18	19
1	26	N 32 от 28.02.2017				Физические лица							1 180 000	1 000 000			180 000
Всего

О счете-фактуре и книге покупок при возврате товаров розничным покупателем

Поскольку при продаже товаров в розницу продавец не составляет счетов-фактур (за исключением сводного документа), при возврате товара розничным покупателем обязанность составления счета-фактуры у налогоплательщика также отсутствует (письма Минфина РФ от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). Однако для удобства счет-фактура все же может быть оформлен.

В сентябре 2016 года Федеральная налоговая служба направила для руководства и использования в работе примеры отражения записей в книге покупок и книге продаж с указанием кодов видов операций (см. Письмо ФНС РФ от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@).

Итак, запись в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Чиновники разъяснили, что при возврате товаров в графе 2 книги покупок ставится код вида операции (КВО) - 17*(4). В остальных графах должны быть указаны:

1) номер и дата счета-фактуры (графа 3) - могут быть отражены номер и дата сводного документа, составленного при реализации по итогам периода;

2) номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (графа 7), - номер и дата документа, подтверждающего возврат денежных средств физическим лицам;

3) дата принятия на учет товаров (графа 8);

4) наименование и ИНН/КПП продавца (графы 9 и 10) - собственные реквизиты;

5) стоимость товаров по счету-фактуре с НДС, сумма НДС (графы 15, 16).

Пример заполнения книги покупок при возврате товара покупателем смотрите на стр. 78 (для заполнения книги покупок использованы следующие данные: 15 марта 2017 года покупатель вернул в адрес ООО "Торговая организация" товар (дубленку) стоимостью 45 000 руб., в том числе НДС - 6 864,41 руб., приобретенную в феврале того же года).

Отражение записи по счету-фактуре в книге покупок

Книга покупок (извлечение)

Продавец    ООО "Торговая организация"

        ----------------------------------------------------------

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя 7707хххххх/770701001

                                     -----------------------------

Продажа за период с 01.01.2017       по   31.03.2017

N п/п	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления счета-фактуры продавца	Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца	Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца	ИНН/КПП продавца	Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)		Номер таможенной декларации	Наименование и код валюты	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
										наименование посредника	ИНН/КПП посредника
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1	17	N 32 от 28.02.2017				N 300 от 15.03.2017	15.03.2017	ООО "Торговая организация"	7707хххххх/770701001					45 000	6 864,41
Всего

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

*(2) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

*(3) Образцы заявления о возврате товара см. на стр. 75-76.

*(4) Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, книге продаж, утвержден Приказом ФНС РФ от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@.