Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Как исправить ошибку в бухучете (журнал "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2017 г.)
Как исправить ошибку в бухучете
Журнал "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2017 г., с. 74-75.
Как известно, не ошибается тот, кто ничего не делает. Поэтому погрешности в учете не исключены. Это и неточности в вычислениях, и последствия неправильного применения учетной политики или недобросовестных действий работников организации. Исправлять ошибки нужно обязательно, а сделать это правильно поможет наш алгоритм.
Оговоримся сразу: эта статья не касается неточностей или пропусков в учете, выявленных при получении новой информации, не доступной организации на момент отражения соответствующей хозяйственной операции. Мы рассказываем об ошибках, правила исправления которых установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.
Способ исправления такой ошибки зависит от того, когда она выявлена.
Например, ошибка, выявленная до окончания отчетного года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце ее выявления (п. 5 ПБУ 22/2010).
Пример 1. Исправление ошибки текущего года
Допустим, организация - продавец товаров в I квартале дважды начислила и уплатила НДС. Ошибку обнаружили в июле. Налоговая инспекция вернула переплату в сумме 100 000 рублей в августе - после камеральной проверки уточненной декларации по НДС.
Бухгалтер сделал следующие записи:
В I квартале:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 200 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товаров.
Во II квартале:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 200 000 руб. - уплачен налог в бюджет.
В III квартале:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1100 000 руб. - исправлена ошибка по начислению НДС;
Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 100 000 руб. - возвращен излишне уплаченный налог.
Такая же ошибка, выявленная по окончании отчетного года, но до подписания бухгалтерской отчетности руководителем, исправляется записями на 31 декабря отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибки истекшего года, обнаруженной после подписания бухгалтерской отчетности руководителем, зависит от того, является ли ошибка существенной - то есть может ли она повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности за истекший год. Существенность или несущественность ошибки организация определяет самостоятельно - исходя из величины и характера соответствующей статьи отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
Если ошибка признана несущественной, то бухгалтер исправит ее в месяце выявления с отнесением на прочие доходы или прочие расходы (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 2. Исправление несущественной ошибки прошлого года
Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что ошибку по начислению НДС, допущенную в III квартале, обнаружили в феврале - после подписания руководителем отчетности за истекший год. Налоговая инспекция вернула переплату в марте.
Бухгалтер сделает следующие записи:
В III квартале прошедшего года:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 200 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товаров.
В IV квартале прошедшего года:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 200 000 руб. - уплачен налог в бюджет.
В феврале текущего года:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 91-1
- 100 000 руб. - исправлена ошибка по начислению НДС.
В марте текущего года:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 100 000 руб. - возвращен на расчетный счет излишне уплаченный налог.
Если же ошибка, выявленная после подписания отчетности руководителем, признана существенной, то ее исправляют по-разному в зависимости от того, представлена ли на этот момент бухгалтерская отчетность собственникам* организации и утверждена ли она.
Как исправить ошибку в бухгалтерском учете
| Выявлена ошибка в бухгалтерском учете |
/----------------------------------------------- /----------------\
|Ошибка выявлена после окончания отчетного года| |Ошибка выявлена |
| | | до окончания |
| | | отчетного года |
\----------------------------------------------/ \----------------/
| |
|
/--------------\ /----------------\ /----------------\
| Ошибка | |Ошибка выявлена | | Исправляем /----\
| выявлена до | |после подписания| |ошибку в месяце| 1|
| подписания | | годовой | | ее выявления \----/
| годовой | | отчетности | | |
| отчетности | | руководителем |-----\ | |
|руководителем | | | \\ \----------------/
\--------------/ \----------------/ \---------------\
/--------------\ /----------------\ /----------------\
| Исправляем | | Ошибка | | Ошибка |
| ошибку | | существенная | | несущественная |
|записями на 31| /------| |----\ | |
| декабря | | | | | | |
|отчетного года| | \----------------/ | \----------------/
\--------------/ | | |
/--------------\ /--------------\ /-------------\
| Ошибка | | Ошибка | | Исправляем /--\
| выявлена до | |выявлена после| | ошибку в |2 |
| утверждения | | утверждения | | месяце ее \--/
| отчетности | | отчетности | | выявления с |
| участниками | | участниками | |отнесением на|
| | | | |прочие доходы|
| | | | | или расходы |
\--------------/ \--------------/ --------------/
/--------------\ /--------------\
| Исправляем | | Исправляем |
| ошибку | | ошибку в |
|записями на 31| | месяце ее |
| декабря | | выявления с |
|отчетного года| |отнесением на |
| /--\ | | счет учета |
| | 3| | |нераспределен-|
| \--/ | |ной прибыли |
\--------------/ | (непокрытого |
\--------------/
Если отчетность еще не представлена собственникам, то бухгалтер датирует исправительные записи 31 декабря истекшего года. Точно так же он поступит, если отчетность представлена собственникам, но еще не утверждена. В обоих случаях необходимо заменить первоначальную отчетность на отчетность, в которой существенная ошибка исправлена, и представить такую пересмотренную отчетность во все адреса, в которые была представлена первоначальная, то есть направить собственникам или иным пользователям.
Пример 3. Исправление существенной ошибки прошлого года
Продолжим примеры 1 и 2. Предположим, ошибку по начислению НДС, допущенную в III квартале, обнаружили в марте - после подписания отчетности за истекший год руководителем, но до утверждения отчетности. Налоговая инспекция вернула переплату в апреле.
Бухгалтер сделает следующие записи:
В III квартале прошедшего года:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 200 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товаров.
В IV квартале прошедшего года:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 200 000 руб. - уплачен налог в бюджет.
В марте записью на 31 декабря прошедшего года:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1100 000 руб. - исправлена ошибка по начислению НДС.
В апреле текущего года:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 100 000 руб. - возвращен на расчетный счет излишне уплаченный налог.
-------------------------------------------------------------------------
* К собственникам организации относятся акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, органы государственной власти, органы местного самоуправления или иные органы, уполномоченные осуществлять права собственника, и т.п.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.