Вопрос: Ревизорами Фонда обязательного медицинского страхования РФ было установлено необоснованное расходование средств за 2016 год бюджетным учреждением (поликлиника). Необоснованным был признан расход в части оплаты врачу УЗИ за вредность, в то время как рабочее место не было аттестованным. Ревизорами было указано, что сумма необоснованно израсходованных средств должна быть восстановлена на счет по учету обязательного медицинского страхования (ОМС) за счет средств от приносящей доход деятельности. Речи о возврате не идет, данные средства предполагаются к расходованию в текущем году. Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения эти расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.)

Ревизорами Фонда обязательного медицинского страхования РФ было установлено необоснованное расходование средств за 2016 год бюджетным учреждением (поликлиника). Необоснованным был признан расход в части оплаты врачу УЗИ за вредность, в то время как рабочее место не было аттестованным. Ревизорами было указано, что сумма необоснованно израсходованных средств должна быть восстановлена на счет по учету обязательного медицинского страхования (ОМС) за счет средств от приносящей доход деятельности. Речи о возврате не идет, данные средства предполагаются к расходованию в текущем году. Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения эти расходы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Операция по восстановлению средств, необоснованно израсходованных в прошлом отчетном периоде, на лицевой счет для учета операций со средствами ОМС за счет средств от приносящей доход деятельности может быть отражена с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:

Прежде всего отметим, что ни положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), ни Инструкцией по применению Плана счетов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не установлен детальный порядок отражения операций по переводу финансовых активов учреждения на иной источник финансового обеспечения деятельности учреждения.

Согласно абзацу второму п. 4 Инструкции N 174н при отсутствии корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой в соответствии с законодательством РФ, бюджетные учреждения вправе по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определить необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 174н. При этом отсутствие противоречий применяемой в настоящее время организациями госсектора методологии бухгалтерского учета является далеко не единственным условием, которое необходимо учесть при определении необходимой корреспонденции - применяемая учреждением корреспонденция также должна обеспечивать корректное формирование бухгалтерской отчетности.

В соответствии с положениями п.п. 146, 147 Инструкции N 174н операции по переводу кредиторской и дебиторской задолженности, а также заимствованию денежных средств (с последующим восстановлением) между различными источниками финансового обеспечения деятельности отражаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Учитывая, что согласно п. 145 Инструкции N 174н на счете 0 304 06 000 учитываются расчеты с прочими кредиторами, не предусмотренные к отражению на иных счетах раздела 3 "Обязательства" Плана счетов бюджетного учреждения, применение указанного счета в целях отражения операций по переводу денежных средств между различными источниками финансового обеспечения деятельности учреждения без последующего восстановления не будет противоречить положениям применяемой в настоящее время организациями госсектора методологии бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации в порядке, установленном абзацем вторым п. 4 Инструкции N 174н, в рамках учетной политики учреждению целесообразно установить не только возможность применения счета 0 304 06 000 в целях отражения операции по переводу денежных средств между источниками финансового обеспечения деятельности, но и порядок отнесения на финансовый результат деятельности учреждения дебиторской и кредиторской задолженности, образовавшейся на счете 0 304 06 000 в результате отражения указанной операции. Так, перечень операций по закрытию расчетов по счету 0 304 06 000, отражающих заключение счетов текущего финансового года, установленный п. 156 Инструкции N 174н, является исчерпывающим, т.е. возможность отнесения расчетов в сумме переведенных на иной источник финобеспечения денежных средств Инструкцией N 174н не предусмотрена. Соответственно, решение о "закрытии" расчетов в сумме переведенных без последующего восстановления денежных средств между различными источниками финобеспечения деятельности при заключении счетов текущего финансового года, не позволяет обеспечить учреждению при формировании годовой бухгалтерской отчетности соблюдение требований Контрольных соотношений к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, представляемой в Федеральное казначейство главными распорядителями средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами, размещенных на официальном сайте Федерального казначейства (www.roskazna.ru) (смотрите раздел Документы/Учет и отчетность) в части соответствия показателей Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) и Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721).

Полагаем, что в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операция по переводу на лицевой счет для учета операций со средствами ОМС денежных средств, полученных в рамках приносящей доход деятельности, может быть отражена с применением следующих бухгалтерских записей:

1. Дебет 7 304 06 830 кредит 7 401 10 180

- отражена задолженность по восстановлению необоснованно израсходованных средств за счет иного источника финобеспечения деятельности;

2. Дебет 2 304 06 830 кредит 2 201 11 610,

увеличение забалансового счета 18 (853 КВР, 290 КОСГУ)

- отражено выбытие денежных средств с "основного" лицевого счета в целях восстановления их на лицевой счет для учета операций со средствами ОМС;

3. Дебет 7 201 11 510 кредит 7 304 06 730,

увеличение забалансового счета 17 (180 АнКВД, 180 КОСГУ)

- отражено зачисление денежных средств на лицевой счет для учета операций со средствами ОМС;

4. Дебет 2 401 20 290 кредит 2 304 06 730

- отражено обязательство по перечислению денежных средств в целях восстановления необоснованных расходов за счет средств ОМС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Киреева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

4 июля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.