Изменены правила налогообложения доходов в виде процента (купона) и дисконта, полученных по отдельным категориям облигаций

Изменены правила налогообложения доходов в виде процента (купона) и дисконта, полученных по отдельным категориям облигаций

(п.п. 2-6 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 03.04.2017 N 58-ФЗ, далее - Закон N 58-ФЗ, ст. 3, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ)

Изменения затронули порядок налогообложения НДФЛ доходов в виде процента (купона), дисконта, полученных по облигациям, которые отвечают совокупности следующих требований (далее - Облигации):

- являются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (см. п.п. 3, 4 ст. 214.1 НК РФ);

- номинированы в рублях;

- эмитированы российскими организациями после 01.01.2017.

Так, в силу внесенных Законом N 58-ФЗ новшеств доходы в виде процента (купона), дисконта, полученные по Облигациям, не включаются в доходы по операциям с ценными бумагами для целей применения ст. 214.1 НК РФ (п. 7 указанной статьи в редакции Закона N 58-ФЗ).

Налоговая база по НДФЛ в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по Облигациям, определяется по правилам, установленным ст. 214.2 НК РФ, а именно - как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход (п. 1 данной статьи в редакции Закона N 58-ФЗ). Соответственно, на сумму полученных процентов (купона) по Облигациям в пределах суммы процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости Облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход, НДФЛ не начисляется. При этом сумма такого превышения подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ в редакции Закона N 58-ФЗ).

Отметим, что в отношении доходов в виде процента (купона) по Облигациям НДФЛ исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, определяемыми на основании положений п. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 226.1 НК РФ в редакции Закона N 58-ФЗ).

Доходы же в виде дисконта, получаемые при погашении Облигаций, выведены из-под налогообложения НДФЛ в полном объеме (п. 17.2 ст. 217 НК РФ в редакции Закона N 58-ФЗ).

Новые правила вступили в силу 01.01.2018 и применяются к доходам в виде процента (купона), дисконта по Облигациям, полученным с указанной даты (см. ст. 223 НК РФ).