Изменен порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от азартных игр и лотерей

Изменен порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от азартных игр и лотерей

(п.п. 1-5 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 354-ФЗ, далее - Закон N 354-ФЗ)

Законом N 354-ФЗ с 01.01.2018 установлен единый подход к налогообложению выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, не учитывающий статус источника выплаты данных доходов (тотализатор, букмекерская контора или иной).

Так, если разовая сумма выигрыша физического лица, выплачиваемого операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, не превышает 15 000 рублей, то он должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с суммы полученного дохода (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). В противном случае (если сумма выигрыша составит 15 000 рублей и более) обязанности по исчислению НДФЛ, его удержанию из выплачиваемых налогоплательщикам доходов и перечислению в бюджетную систему РФ возлагаются на источники выплаты выигрышей (ст. 214.7, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

При этом следует учитывать, что с начала текущего налогового периода стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, облагается НДФЛ лишь в сумме, превышающей 4000 рублей за налоговый период, то есть календарный год (ст. 216, абзац восьмой п. 28 ст. 217 НК РФ). Напоминаем, что в случае, если сумма указанного дохода за налоговый период не превысит данного лимита, налогоплательщик вправе его не декларировать (абзац второй п. 4 ст. 229 НК РФ).

И налогоплательщик, и налоговый агент должны учитывать, что в отношении доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях, налоговые вычеты применены быть не могут (абзац второй п. 3 ст. 210 НК РФ).

Соответственно, при самостоятельном исчислении НДФЛ с выигрышей в азартных играх и лотереях сумму полученного дохода в части, превышающей 4000 рублей за календарный год, налоговым резидентам РФ нужно умножить на налоговую ставку 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24803).

Наряду с этим новый порядок определения налоговых обязательств по НДФЛ в отношении доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях, налоговыми агентами предусматривает некоторые особенности:

- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, определяется путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре (п. 1 ст. 214.7 НК РФ);

- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее, определяется как сумма выигрыша, полученная при наступлении результатов розыгрыша призового фонда лотереи или его части в соответствии с условиями лотереи (п. 2 ст. 214.7 НК РФ). Возможности уменьшения суммы выигрыша в лотерею на какие-либо расходы не предусмотрено;

- сумма НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме выигрыша, без зачета ранее удержанных сумм налога (п.п. 1, 2 ст. 214.7, п.п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).