Заполнение Раздела 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций,осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" Расчета
1. Для заполнения строки 001 предусмотрены новые коды видов имущества
Из справочника "Коды видов имущества" (см. Приложение 5 к Порядку заполнения Расчета) исключен код 6 "Железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов". В то же время данный справочник дополнен новыми кодами (теперь эти коды являются двузначными):
- 08 - Объекты магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия; объекты, предусмотренные техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:
- объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
- объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
- объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса";
- 09 - Железнодорожные пути общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью;
- 10 - Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
- 11 - Объекты недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость. См. дополнительно письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-05-05-01/51686;
- 12 - Недвижимое имущество иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
- 13 - Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Отметим, что код 08 фактически уже применялся налогоплательщиками и при составлении "старых" форм Расчета, его использование было рекомендовано ФНС России в письме от 23.05.2016 N БС-4-11/9094@.
2. Для заполнения строки 130 используются новые коды налоговых льгот
Приложение 6 к Порядку заполнения Расчета дополнено новыми кодами:
- 2010257 - организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.
Исключения, установленные абзацами вторым и третьим настоящей налоговой льготы, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года;
- 2010258 - организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;
Отметим, что данные коды фактически уже применялись налогоплательщиками и при составлении "старых" форм Расчета, их использование было рекомендовано ФНС России в письмах от 17.12.2014 N БС-4-11/26159@, от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@.
В силу ст. 381.1 НК РФ с 2018 года налоговая льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ только при условии принятия им соответствующего закона. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (приведенные исключения не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 01.01.2013).
Наряду с этим власти субъектов РФ с 01.01.2018 наделены полномочиями по установлению дополнительных налоговых льгот вплоть до полного освобождения от налогообложения в отношении (п. 2 ст. 381.1 НК РФ):
- движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет;
- имущества, отнесенного законом соответствующего региона к категории инновационного высокоэффективного оборудования.
Аналогичное правило установлено для льгот, указанных в п. 21 и п. 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) ст. 381 НК РФ.
Узнать о ставках и льготах по налогу на имущество организаций в различных субъектах РФ можно из нашей специальной справки.
Разъяснения о порядке отражения в разделе 2 Декларации кодов налоговых льгот, порядок применения которых установлен статьей 381.1 НК РФ приведены в п. 5 Рекомендаций N БС-4-21/4786@. Полагаем, что данными разъяснениями можно воспользоваться и при заполнении Расчета.
В соответствии с данными разъяснениями в случае, если в субъекте РФ в 2018 году продлено действие льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ (п. 21 или п. 24 ст. 381 НК РФ), то при заявлении права на данную льготу организация в строке с кодом 130 раздела 2 Расчета должна указать составной показатель, первая часть которого - 2012000, а вторая - реквизиты конкретного закона в формате, указанном в пп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения Расчета.
Пример заполнения строки 130 Раздела 2 Расчета в соответствии с пп. 31 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64:
3. При заполнении строк 160 и 170 необходимо учитывать разъяснения, приведенные в п. 6 Рекомендаций ФНС N БС-4-21/4786@
В соответствии с данными разъяснениями в случае, если в субъекте РФ в 2018 году в отношении имущества, указанного в п.п. 21, 24, 25 ст. 381 НК РФ применяется льгота в виде установления пониженной налоговой ставки, то при заявлении права на данную льготу организация в строке с кодом 160 раздела 2 Расчета должна указать составной показатель, первая часть которого - 2012400, а вторая - реквизиты конкретного закона в формате, указанном в пп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения Расчета. Если же в субъекте РФ соответствующие льготы в виде пониженной налоговой ставки не установлены, то строку 160 заполнять не нужно (ставится прочерк). По строке 170 в этом случае показывается ставка по налогу на имущество, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).
Так, например, ст. 2 Закона Рязанской области от 26.11.2003 N 85-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области" в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, на 2018 год установлена налоговая ставка в размере 0,6 %; строки 160 и 170 заполняются следующим образом:
4. Добавлена строка 175, предназначенная для отражения коэффициента Кжд
Данной строкой Раздел 2 Расчета дополнен в связи с принятием Федерального закона от 28.12.2016 N 464-ФЗ (см. письмо N БС-4-21/7139@). Указанный закон, в частности, ввел в НК РФ новую ст. 385.3 НК РФ, устанавливающую особенности исчисления налога на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Так, в отношении ж/д путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством РФ, впервые принятых на учет в качестве объектов ОС начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента Кжд. Значение данного коэффициента в течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта ОС, принимается равным:
0 - в течение первого налогового периода;
0,1 - в течение второго налогового периода;
0,2 - в течение третьего налогового периода;
0,4 - в течение четвертого налогового периода;
0,6 - в течение пятого налогового периода;
0,8 - в течение шестого налогового периода.
Строка 175 заполняется в случае указания по строке "Код вида имущества (код строки 001)" в Разделе 2 Расчета кода 09 - в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года (пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения Расчета).
Рекомендуем:
|
|
Практические ситуации Построить список |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
