Налоговая декларация по земельному налогу - 2017 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Налоговая декларация по земельному налогу - 2017.

Обзор изменений, которые необходимо учитывать при заполнении декларации в 2018 году

июль 2017 г.

Начиная с отчетности за налоговый период 2017 года, налогоплательщикам нужно будет представлять налоговую декларацию по земельному налогу (далее - Декларация) с использованием новой формы. Обновление обусловлено необходимостью приведения Декларации в соответствие с требованиями налогового законодательства. В частности, предусмотрена возможность заполнения декларации для определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территориях Крыма или Севастополя, на основе нормативной цены земли. Помимо этого, из Декларации исключены положения, относившиеся к индивидуальным предпринимателям, в связи с отсутствием у них в настоящее время обязанности отчитываться по земельному налогу. Присутствуют и другие изменения, см. дополнительно письмо ФНС от 06.06.2017 N БС-4-21/10628@.

Новая форма Декларации, порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения), а также формат предоставления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@.

Контрольные соотношения показателей новой декларации доведены письмом ФНС России от 13.07.2017 N БС-4-21/13656@.

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Декларация по земельному налогу
	Формы документов Пример заполнения Налоговой декларации по земельному налогу
	Сервис Электронная отчетность

Заполнение титульного листа Декларации

1. Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и иных листах Декларации

2. Поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков

С 1 января 2015 года обязанность по предоставлению Деклараций установлена только для юридических лиц - для организаций (см. Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ). Физические лица, в том числе ИП, по земельному налогу в настоящее время не отчитываются. Двенадцатизначный ИНН предусмотрен исключительно для физических лиц, ИНН организаций всегда является десятизначным (см. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утв. приказом ФНС от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@).

3. В Справочнике "Коды, определяющие налоговый период" (см. Приложение 1 к Порядку заполнения Декларации) откорректировано наименование кода 50

Приложение 1 (приказ - 2011)	Приложение 1 (приказ - 2017)	Примечание
"Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя"	"последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации"	С 1 января 2015 года обязанность по предоставлению Деклараций установлена только для юридических лиц. Индивидуальные предприниматели с этой даты Декларацию не сдают (см. Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ).

4. Исключен реквизит "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД"

5. В наименование поля "(фамилия, имя, отчество* полностью)" добавлена сноска о том, что отчество налогоплательщика (или представителя) должно указываться при наличии

6. Исключен реквизит "МП" (место печати)

Соответствующие изменения учтены и в новом Порядке заполнения Декларации, который теперь не содержат указания на то, что подпись руководителя организации должна заверяться печатью. Таким образом, проставлять печать на титульном листе Декларации больше не требуется Данное изменение обусловлено принятием Федерального закона от 06.04.2015 N 82-ФЗ.

7. В поле, предназначенном для отражения информации о документе, подтверждающем полномочия представителя, помимо информации о наименовании этого документа, теперь необходимо также указывать реквизиты данного документа

Заполнение Раздела 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет" Декларации

В целом Раздел 1 Декларации заполняется в прежнем порядке. Единственная поправка носит технический характер и заключается в том, что теперь в наименованиях строк 021, 023, 025, 027, 030 и 040 вместо сокращения "руб." используется фраза "в рублях".

Заполнение Раздела 2 " Расчет налоговой базы и суммы земельного налога" Декларации

1. В наименованиях строк, предназначенных для отражения показателей, исчисляемых в рублях, вместо сокращения "руб." используется фраза "в рублях".

Кроме того, в наименованиях различных строк Раздела 2 ссылки на положения НК РФ теперь приведены без использования сокращений ("пункт" вместо "п."; "статья" вместо "ст."; "Налогового кодекса Российской Федерации" вместо "Кодекса" и т.п.)

Представляется, что данные поправки носят технический характер.

2. Из Справочника категорий земли (см. Приложение 5 к Порядку заполнения Декларации), исключены коды, относящиеся к земельным участкам физических лиц

Данный Справочник используется для заполнения строки 030 "Категория земель (код)" Раздела 2 Декларации. Из него исключены следующие коды:

- 003002000050 - Земельные участки, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства;

- 003002000080 Земельные участки, предоставленные физическим лицам для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Упразднение указанных кодов связано с тем, что с 1 января 2015 года обязанность по предоставлению Деклараций установлена только для юридических лиц - для организаций. Физические лица, в том числе ИП, по земельному налогу не отчитываются (см. Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ).

3. По строке 050 вместо информации о кадастровой стоимости (доли кадастровой стоимости) земельного участка может быть отражена информация о нормативной цене земли

В общем случае при расчете земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Однако для Республики Крым и города федерального значения Севастополя установлен особый порядок определения налоговый базы. На основании п. 8 ст. 391 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов РФ, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Такой порядок действует с 1 января 2015 года и до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях данных субъектов РФ результатов массовой кадастровой оценки земельных участков. См. также письмо ФНС России от 16.06.2015 N БС-4-11/10412@.

4. Исключены строки:

- "Код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы";

- "Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 5 ст. 391 Кодекса)";

Из Справочника "Коды налоговых льгот" (см. Приложение 6 к Порядку заполнения Декларации) исключены коды 3021210 - 3021270.

В "старой" Декларации указанные строки имели коды 090 и 100. Они предназначались для отражения информации о возможности применения налогоплательщиком льготы, установленной п. 5 ст. 391 НК РФ (по строке 090 отражался код такой льготы, по строке 100 - установленная фиксированная величина, на которую может быть уменьшен земельный налог). Рассматриваемой льготой могут воспользоваться только налогоплательщики, являющиеся физическими лицами (конкретный их перечень приведен в п. 5 ст. 391 НК РФ). На сегодняшний день обязанность по представлению Декларации возложена исключительно на юридических лиц, соответственно, информация о льготе, установленной п. 5 ст. 391 НК РФ, в настоящее время в Декларации не отражается.

Коды 3021210 - 3021270 были предназначены для заполнения строки 090 "Код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы" и упразднены в связи с ее исключением.

5. В связи с исключением вышеуказанных строк в новой Декларации строки Раздела 2 Декларации перенумерованы (начиная со строки 090)

6. Для заполнения строки 200 используются новые коды налоговых льгот:

Приложение 6 к Порядку заполнения Декларации дополнено новыми кодами:

- 3021196 - судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет;

- 3021197 - организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Появление приведенных кодов обусловлено внесением изменений в ст. 395 НК РФ.

Так:

- с 1 января 2012 года освобождены от налогообложения земельным налогом судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет (см. Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ);

- с 1 января 2015 года освобождены от налогообложения земельным налогом организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок (см. Федеральный закон от 29.11.2014 N 379-ФЗ).

Примечание

Указанные коды фактически применялись налогоплательщиками и ранее, их использование было рекомендовано ФНС в письмах от 15.10.2012 N БС-4-11/17435@ и от 03.06.2016 N БС-4-11/9948@

7. Исключена строка "Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 ст. 387 Кодекса)"

В старой Декларации данная строка имела код 270. Данная строка заполнялась в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки (по п. 2 ст. 387 НК РФ).

Показатель строки 270 определялся по формуле (п. 5.29 "старого" Порядка заполнения Декларации):

стр. 270 = стр. 130 (налоговая база) x (налоговая ставка - пониженная ставка):100.

При этом в случае заполнения строки 270 итоговый показатель - "Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период" (строка 280) исчислялся по формуле (п. 5.30 "старого" Порядка заполнения Декларации):

стр. 280 = стр. 170 - стр. 270;

В свою очередь, по строке 170 указывалась сумма исчисленного земельного налога за налоговый период, рассчитанная как произведение налоговой базы (строка 130), налоговой ставки (строка 140) и коэффициента (Кв) (строка 160), деленное на сто (п. 5.19 "старого" Порядка заполнения Декларации):

стр. 170 = (стр. 130 х стр. 140 х стр. 160):100

Получалось, что в случае использования пониженной налоговой ставки для правильного заполнения Декларации по строке 140 Раздела 2 необходимо было отражать общую - не льготную ставку налога. В противном случае (если по строке 140 показывалась фактически применяемая - пониженная ставка), указанный расчет приводил к занижению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Между тем п. 5.16 "старого" Порядка заполнения Декларации предусматривал, что по строке 140 должна указываться налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Иными словами, "старый" Порядок заполнения Декларации не предполагал указания по строке 140 Раздела 2 общей, а не пониженной ставки. Из приведенной нормы следовало, что по строке 140 должна была отражаться ставка, которую налогоплательщик фактически применяет, либо общая (если права на льготную ставку нет), либо пониженная (если имеется право на льготу).

Из "нового" Порядка заполнения Декларации, как и раньше, следует, что по строке "Налоговая ставка (%)" (теперь это строка 120) Раздела 2 должна быть показана фактически применяемая ставка земельного налога: либо общая, либо пониженная (п. 5.14 "нового" Порядка заполнения Декларации). При этом строка "Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 ст. 387 Кодекса)" упразднена, что позволяет верно рассчитать итоговый показатель исчисленной к уплате в бюджет суммы налога.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер