Обзор основных изменений по налогу на прибыль организаций - 2018 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор основных изменений по налогу на прибыль организаций - 2018
(глава 25 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", август 2017 г.)

Расширен перечень доходов, не признаваемых в налоговом учете

(п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ, далее - Закон N 166-ФЗ)

На основании пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ, вступающего в силу 01.01.2018, не будут участвовать при расчете налогооблагаемой прибыли доходы налогоплательщика в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе проведенной им инвентаризации имущества и имущественных прав. При этом следует учитывать, что положения приведенной нормы будут применяться в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные с 01.01.2018 по 31.12.2019 включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации имущества и имущественных прав (ч. 2 ст. 2 Закона N 166-ФЗ).

Скорректированы правила учета расходов на НИОКР

(п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ, далее - Закон N 166-ФЗ)

Законом N 166-ФЗ внесены изменения в ст. 262 НК РФ, посвященную расходам на НИОКР, которые вступят в силу с 01.01.2018.

Так, претерпел изменения перечень расходов на НИОКР в целях формирования налогооблагаемой прибыли, установленный п. 2 ст. 262 НК РФ. С одной стороны, из него исключены расходы по договорам на обязательное и добровольное страхование работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ. С другой стороны, в него добавлены:

- начисления стимулирующего характера работникам, участвующим в выполнении НИОКР, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

- суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на поименованные в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на оплату труда. Данные суммы страховых взносов со следующего налогового периода также будут включаться в базу для расчета лимита отнесения "других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР", к расходам на НИОКР;

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Данное новшество будет актуально по 31.12.2020 включительно (ч. 3 ст. 2 Закона N 166-ФЗ).

Наряду с этим налогоплательщики, осуществляющие расходы на НИОКР по перечню исследований и разработок, установленному Правительством РФ, получили следующие права:

- включать указанные расходы в размере фактических затрат, предусмотренных пп.пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, с применением коэффициента 1,5 не только в состав прочих расходов (как в настоящее время), но и в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, явившихся результатом осуществления данных расходов (п. 7 ст. 262 НК РФ в редакции Закона N 166-ФЗ);

- не представлять в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (их отдельных этапах), расходы на которые признавались в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (далее - отчет), в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе (далее - ГИС). В таком случае при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан будет представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие его в ГИС. Если же при этом отчет будет отсутствовать в ГИС, либо будут отсутствовать сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующих его в ГИС, то суммы расходов на выполнение НИОКР (их отдельных этапов) будут учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат (п. 8 ст. 262 НК РФ в редакции Закона N 166-ФЗ).

Уточнен состав расходов на обучение и условия их признания

(Федеральный закон от 18.07.2017 N 169-ФЗ, далее - Закон N 169-ФЗ)

С 01.01.2018 под расходами налогоплательщика на обучение для целей налогообложения прибыли будут пониматься расходы на обучение по следующим программам (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ в редакции Закона N 169-ФЗ):

- основным профессиональным образовательным программам (как и в настоящее время);

- основным программам профессионального обучения, то есть программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программам переподготовки рабочих, служащих, программам повышения квалификации рабочих, служащих (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 3 ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ", далее - Закон N 273-ФЗ);

- дополнительным профессиональным программам, то есть программам повышения квалификации, программам профессиональной переподготовки (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ч. 4 Закона N 273-ФЗ).

В этой части терминология п. 3 ст. 264 НК РФ приведена в соответствие с терминологией Закона N 273-ФЗ.

Указанные расходы можно будет признавать в налоговом учете в случае, если обучение будет осуществляться не только по договорам с российскими и иностранными образовательными организациями, но и с научными организациями, имеющими право на ведение образовательной деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ в редакции Закона N 169-ФЗ).

К расходам на обучение со следующего налогового периода также будут относиться расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Законом N 273-ФЗ с образовательными организациями: расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Как видим, перечень таких расходов является открытым. Они будут признаваться в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года (абзац седьмой п. 3 ст. 264 НК РФ в редакции Закона N 169-ФЗ). Воспользоваться возможностью признания расходов по договорам о сетевой форме реализации образовательных программ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики смогут по 31.12.2022 включительно (ч. 2 ст. 2 Закона N 169-ФЗ).

Наряду с этим Закон N 169-ФЗ ликвидировал прямой запрет на признание расходами на обучение расходов, связанных с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (абзац восьмой п. 3 ст. 264 НК РФ в редакции указанного закона).