7 важных дел по переходу организаций госсектора на федеральные стандарты (подготовлено экспертами компании "Гарант", октябрь 2017 г. - июнь 2018 г.)

7 важных дел по переходу организаций госсектора на федеральные стандарты

октябрь - декабрь 2017 г.

Остается совсем немного времени для подготовки к переходу на новые федеральные стандарты бухучета - первые стандарты надо будет применять уже с 1 января 2018 года.

Одна из главных задач для бухгалтерии учреждений на ближайшие месяцы - проведение инвентаризации. Причем данные нынешней годовой инвентаризации понадобятся не только для подтверждения достоверности отчетности за 2017 год, но и для признания объектов учета согласно стандартам "Основные средства" и "Аренда". Если подойдете к проверке имущества формально, в отчетности 2018 года неизбежно появятся искажения. А это уже повод для штрафов...

Чтобы ревизоры впоследствии не предъявляли претензии, обязательно проведите такие мероприятия:

1. Проверьте, являются ли активами объекты имущества, принадлежащее вашему учреждению

В составе основных средств теперь можно учитывать только те объекты, которые являются "активами" - учреждение должно ожидать от них поступление полезного потенциала или экономических выгод. В 2018 году не являющееся активом имущество не надо отражать на счете 101 - в межотчетный период на основании Бухгалтерской справки его надо списать с баланса с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и отразить на забалансовом счете 02.

Так что обязательно "рассортируйте" все имущество по категориям так, как это показано в таблице:

Категория имущества	Актив / Где учитывать с 01.01.2018	НЕ актив / Где учитывать с 01.01.2018
Эксплуатируется	Счет 101 00 "Основные средства"	Х
Не эксплуатируется: - уже идет или планируется ремонт (восстановление работоспособности)	Счет 101 00 "Основные средства"	Х
Не эксплуатируется: - ремонт не планируется; - готовится списание	Х	Забалансовый счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
Новое, еще не использовалось: - планируем использовать	Счет 101 00 "Основные средства	Х
Новое, еще не использовалось: - планируем продать	Не основное средство! Товары для продажи - счет 105 "Материальные запасы"	Х

Для документального оформления оценки соответствия объекта понятию "Актив" заполните графы 8 "Статус объекта учета" и 9 "Целевая функция актива" Инвентаризационной описи (ф. 0504087). Основные формулировки для их заполнения можно взять из Приказа N 52н, а дополнительные - установить в учетной политике. По основным средствам можно указывать статусы "в эксплуатации", "требуется ремонт", "находится на консервации", "не соответствует требованиям эксплуатации", "не введен в эксплуатацию". В свою очередь, в качестве функции по основным средствам предусмотрено указание значений "введение в эксплуатацию", "ремонт", "консервация объекта", "дооснащение (дооборудование)", "списание", "утилизация". Детальный порядок заполнения граф 8 и 9 урегулируйте в учетной политике. В частности, установите способ заполнения граф 8 и 9 Инвентаризационной описи (ф. 0504087): по наименованию и (или) коду. Итоговое решение о принадлежности имущества к активу отразите в графах 17 и 18 Инвентаризационной описи (ф. 0504087), а также в графах 14 и 15 Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

На основании данных Описи (ф. 0504087) и Ведомости (ф. 0504092) в межотчетный период надо скорректировать "входящие" остатки по состоянию на 1 января 2018 года, используя следующие проводки.

3. Определите объекты учета аренды, которые надо будет отразить в балансовом учете

При операционной аренде у получающей стороны (арендатора, пользователя) учитываются такие объекты:

Объект учета	Как отражать в учете
Право пользования имуществом Счет 0 111 00 000	1. Определите сумму обязательств по уплате арендных платежей начиная с 2018 года до завершения срока использования объекта и отразите ее в межотчетный период по дебету счета 111 00 и кредиту счета 302 24 2. Определите оставшийся срок использования объекта аренды. В течение этого срока надо будет полностью начислить по нему амортизацию, а затем списать с баланса и сам объект, и начисленную амортизацию 3. Спишите имущество с забалансового счета 01 - в 2018 году оно не должно числиться на этом счете
Обязательства по уплате арендных платежей Счет 0 302 24 000
Амортизация права пользования имуществом Счет 0 104 40 450
Расходы и обязательства по условным арендным платежам Счета 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000	1. Расходы и денежные обязательства по компенсации передающей стороне "коммуналки", суммы налогов и другим условным арендным платежам, отражайте в 2018 году в прежнем порядке. 2 Если по таким платежам есть долг на 01.01.2018, он должен числиться по кредиту счета 302 00 и на 500-х счетах как неисполненное денежное обязательство

При операционной аренде у передающей стороны (арендатора, пользователя) учитываются такие объекты:

Объект учета	Как отражать в учете
Расчеты по арендным платежам Счет 0 205 20 000	Дебиторку и доходы будущих периодов отразите в сумме арендных платежей, которые должны быть уплачены за оставшийся срок действия договора аренды
Переданный в операционную аренду объект Счет 0 101 ХХ 000 Забалансовые счета 25, 26
Ожидаемый доход Счет 0 401 40 000
Доходы по условным арендным платежам Счета 0 205 35 000, 0 401 10 135	Доходы по компенсации арендатором (ссудополучателем) "коммуналки", суммы налогов и другим условным арендным платежам, отражайте в 2018 году в прежнем порядке

Даже если вы сдали в пользование только часть объекта недвижимости, эту часть обязательно отразите на забалансовых счетах 25, 26. Стоимость части здания согласно учетной политике можно определить исходя из стоимости всего объекта, его общей площади и площади переданного в пользование помещения. В следующем году счета 25 и 26 сохранятся в Едином плане счетов.

Кроме того, надо проверить, есть ли в Инвентарной карточке (ф. 0504031) информация о том, что объект сдан в аренду.

В 2018 году объекты или их части, переданные в аренду и не предназначенные для выполнения задания, надо будет учесть на балансе в составе специальной группы основных средств - "Инвестиционная недвижимость". С этой целью Минфин ввел новый счет 101 03 "Инвестиционная недвижимость".

При неоперационной (финансовой) аренде у арендатора учитываются такие объекты:

Объект учета	На каком счете отразить
Полученный в финансовую аренду объект	0 101 ХХ 000
Амортизация полученного в финансовую аренду объекта	0 104 ХХ 000
Обязательства по уплате арендных платежей	0 302 24 000
Расходы и обязательства по условным арендным платежам	0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000

При неоперационной (финансовой) аренде у арендодателя учитываются такие объекты:

Объект учета	На каком счете отразить
Расчеты по арендным платежам 0 205 20 000	0 205 20 000
Информация о переданных в аренду объектах	Забалансовые счета 25, 26
Ожидаемый доход	0 401 40 122
Доходы по процентным платежам	0 401 ХХ 000
Доходы по условным арендным платежам	0 205 35 000, 0 401 10 135

4. Проверьте обоснованность кадастровой стоимости по объектам неоперационной (финансовой) аренды, которые с 1 января 2018 года учитываются на балансе

С 1 января 2018 года согласно СГС "Основные средства" и СГС "Аренда" на балансе дополнительно надо учесть имущество, которое ваше учреждение получило в неоперационную (финансовую) аренду. Сейчас такие объекты числятся за балансом на счете 01. Например, отразить на счете 101 придется:

- любое полученное в лизинг имущество, даже если согласно договору лизинга учреждение не является его балансодержателем;

- имущество, полученное по договорам долгосрочной аренды с правом выкупа.

Отобранные в ходе годовой инвентаризации объекты финансовой аренды, в межотчетный период отразите на счете 101 на основании Бухгалтерской справки с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Если кадастровая оценка недвижимых объектов финансовой аренды недостоверная, обжалуйте ее. К сожалению, далеко не во всех регионах оценка недвижимости проведена качественно... Минфин допускает, что работу по уточнению кадастровой стоимости учреждение будет проводить вплоть до 1 января 2020 года. Именно в этот срок заканчивается переходный период, предусмотренный Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке". К тому же, по мнению специалистов финансового ведомства, вообще не существует актуальных кадастровых оценок недвижимости на 1 января 2018 года...

Быть или не быть кадастровой стоимости недвижимых объектов финансовой аренды на балансе 1 января 2018 года? Похоже, решение этого вопроса остается в руках органов-учредителей и самих учреждений... Согласно формальным требованиям п. 58 СГС "Основные средства" на 1 января 2018 года эти объекты должны быть отражены на счете 101 по кадастровой оценке. Исключения предусмотрены только для тех случаев, когда кадастровая стоимость неизвестна.

Но есть один важный нюанс - в учете и отчетности можно отражать только достоверную информацию. Так что если в ходе годовой инвентаризации вы пришли к выводу, что кадастровые оценки не точны, руководствуясь указаниями Минфина оставляйте в учете на 01.01.2018 прежнюю балансовую стоимость неотделимых улучшений в полученные в пользование объекты и начисленную амортизацию.

Как быть с вновь принимаемыми на учет объектами финансовой аренды, по которым нет ни актуальной кадастровой оценки, ни балансовой стоимости? Согласно стандарту до получения достоверной кадастровой стоимости их можно временно учесть на счете 101 в условной оценке, равной 1 рублю.

Обратите внимание! Перед сдачей отчетности за 2017 год важно также посмотреть, не пересмотрена ли кадастровая стоимость земельных участков вашего учреждения. Если не учтете корректировку кадастровых оценок, отчетные данные будут существенно искажены. Изменение кадастровой стоимости участков отразите проводками:

Дебет 0 103 11 330 Кредит 0 401 10 180 (при увеличении кадастровой стоимости);

Дебет 0 103 11 330 Кредит 0 401 10 180 способом "Красное сторно" (при уменьшении кадастровой стоимости).

5. Проверьте, отражены ли на забалансовом счете 01 все лицензии на программное обеспечение и другие неисключительные права, принадлежащие вашему учреждению

Учет лицензий на счете 01 надо вести по их стоимости - по сумме всех платежей, которые вы уплачиваете за право пользования. Даже если программное обеспечение уже было установлено на купленный вами компьютер или ноутбук, учтите его на счете 01.

Согласно планам Минфина неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в скором времени надо будет "поднять на баланс". С этой целью финансовое ведомство планирует ввести специальный счет 112 "Неисключительные права на РИД". Причем планируется также начислять амортизацию по этим объектам.

6. Определите перечень объектов, относящихся к многолетним насаждениям и биологическим активам

В 2018 году такие объекты надо будет учитывать обособленно. Запланировано введение в план счетов счета 101 07 "Биологические ресурсы". Сейчас на счете 101 07 мы учитываем библиотечный фонд, но в следующем году он переместится в состав прочих основных средств.

7. Сформируйте входящие остатки на 1 января 2018 года

Формирование входящих остатков на 1 января 2018 года осуществляется операциями в межотчетный период через счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Указанная информация отражается в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

1. Перевод объектов основных средств, учтенных по состоянию на 01.01.2018 года по данным бухгалтерского учета за 2017 год, в соответствующие группы учета основных средств 2018 года.

В частности, надо перевести объекты из группы 0 101 03 000 "Сооружения" в группу 0 101 02 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения)". Также напомним, что с 1 января 2018 года:

- для учета библиотечного фонда, за исключением периодических изданий, предназначен счет 0 101 08 000 "Прочие основные средства";

- для учета группы объектов основных средств "Многолетние насаждения" предназначен счет 0 101 07 000 "Биологические ресурсы";

- для группы объектов "Инвестиционная недвижимость" предназначен счет 0 101 13 000 "Инвестиционная недвижимость".

Примеры проводок:

Содержание операции	Номер счета
	по дебету	по кредиту
1.1. В группу 0 101 02 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения)"
Перевод из учетной группы 2017 года "Сооружения":
а) в сумме балансовой стоимости сооружения	0 401 30 000	0 101 13 000 0 101 33 000
б) в сумме амортизации сооружения	0 104 13 000 0 104 33 000	0 401 30 000
Перенос в учетную группу 2018 года "Нежилые помещения (здания и сооружения)":
а) в сумме балансовой стоимости сооружения	0 101 12 000 0 101 32 000	0 401 30 000
б) в сумме амортизации сооружения	0 401 30 000	0 104 12 000 0 104 32 000
1.2. В группу 0 101 08 000 "Прочие основные средства"
Перевод из учетной группы 2017 года "Библиотечный фонд":
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда	0 401 30 000	0 101 37 000
б) в сумме амортизации библиотечного фонда	0 104 37 000	0 401 30 000
Перенос в учетную группу 2018 года "Прочие основные средства":
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда	0 101 38 000	0 401 30 000
б) в сумме амортизации библиотечного фонда	0 401 30 000	0 104 38 000
1.3. В группу 0 101 13 000 "Инвестиционная недвижимость"
Перевод из учетной группы 2017 года "Недвижимое имущество (жилые помещения, нежилые помещения)":
а) в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества (жилых помещений, нежилых помещений)	0 401 30 000	0 101 11 000 0 101 12 000
б) в сумме амортизации недвижимого имущества (жилых помещений, нежилых помещений)	0 104 11 000 0 104 12 000	0 401 30 000
Перенос в учетную группу 2018 года "Инвестиционная недвижимость":
а) в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества (жилых помещений, нежилых помещений)	0 101 13 000	0 401 30 000
б) в сумме амортизации недвижимого имущества (жилых помещений, нежилых помещений)	0 401 30 000	0 104 13 000
1.4. В группу 0 101 07 000 "Биологические ресурсы"
Перевод из учетной группы 2017 года "Прочие основные средства" в части многолетних насаждений, скота:
а) в сумме балансовой стоимости прочих основных средств (в части многолетних насаждений, скота)	0 401 30 000	0 101 38 000
б) в сумме амортизации прочих основных средств (в части многолетних насаждений, скота)	0 104 38 000	0 401 30 000
Перенос в учетную группу 2018 года "Биологические ресурсы":
а) в сумме балансовой стоимости прочих основных средств (в части многолетних насаждений, скота)	0 101 37 000	0 401 30 000
б) в сумме амортизации прочих основных средств (в части многолетних насаждений, скота)	0 401 30 000	0 104 37 000

2. Списание с балансового учета имущества, не отвечающего понятию "актив"

Содержание операции	Номер счета
	по дебету	по кредиту
Перевод на забалансовый учет со счета 101 00 объектов, не отвечающих понятию "актив"	0 401 30 000	0 101 ХХ 000
	0 104 ХХ 000	0 401 30 000
	Увеличение 02	-

3. Постановка на балансовый учет объектов операционной аренды арендатором (пользователем)

Операция	Корреспонденции счетов		Рекомендации
	Дебет	Кредит
На балансе учреждения отражено право пользования имуществом	0 111 4Х 000	0 401 30 000	Объекты операционной аренды отразите на новом счете 111 "Право пользования имуществом" по стоимости, равной сумме арендных платежей за весь срок действия договора аренды
Отражены обязательства по уплате арендных платежей	0 401 30 000	0 302 24 000	Отраженный в балансовом учете по кредиту балансового счета 302 объем обязательств, сопоставьте с обязательствами, учтенными на 500-х счетах. В частности, сверьте его с отраженными в разделе 3 отчетов ф.ф. 0503128, 0503738 за 2017 год показателями счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства". Речь идет об обязательствах по оплате аренды в 2018 году и последующие годы, отраженных на счетах 0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224
Выбытие объекта с забалансового учета		Уменьшение 01	-

4. Постановка на балансовый учет объектов операционной аренды арендодателем

Операция	Корреспонденции счетов		Рекомендации
	Дебет	Кредит
Учет по новым правилам расчетов с арендатором	0 205 21 000	0 401 30 000	1. Дебиторку и доходы будущих периодов отразите в сумме арендных платежей, которые должны быть уплачены за оставшийся срок действия договора аренды. 2. При признании доходов применяйте новый код КОСГУ 121 "Доходы от операционной аренды". 3. Сверьте отраженные на счете 0 401 40 121 доходы с показателями по доходам, запланированными в Плане ФХД. При необходимости скорректируйте план.
	0 401 30 000	0 401 40 121

Кроме того, обязательно надо проверить, есть ли в Инвентарной карточке (ф. 0504031) информация о том, что объект сдан в операционную аренду. Напомним, что переданные в операционную аренду объекты в 2018 году по-прежнему надо учитывать на отдельном аналитическом счете 101 и забалансовых счетах 25, 26.

5. Постановка на балансовый учет объектов неоперационной (финансовой) аренды

В целях формирования в межотчетный период входящих остатков по объектам учета финансовой (неоперационной) аренды по состоянию на 1 января 2018 года с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" надо сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) с учетом рекомендаций по применению переходных положений стандарта "Основные средства" и раздела IV Методических рекомендаций по применению федерального стандарта "Аренда".