Обзор основных изменений части первой НК РФ - 2018 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор основных изменений части первой НК РФ - 2018
(подготовлено экспертами компании "Гарант", февраль 2018 г.)

Представление спецдекларации в рамках второго этапа "амнистии капитала" освободит от взыскания налогов (с 19 февраля 2018 года)

(п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.02.2018 N 34-ФЗ)

Так, в силу пп. 2 п. 2.1 ст. 45 НК РФ, вступившего в силу 19.02.2018, не допускается взыскание недоимки по налогам, обязанность по уплате которых возникла до 01.01.2018 в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также в связи с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады) в зарубежных банках, которые задекларированы в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" в период с 01.03.2018 по 28.02.2019. Однако данное правило не распространяется на обязанность по уплате налогов в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний, то есть НДФЛ и налога на прибыль организаций.

Уведомить о КИК и участии в иностранных образованиях можно с представлением спецдекларации (с 19 февраля 2018 года)

(п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.02.2018 N 34-ФЗ)

На основании п. 3.1 ст. 25.14 НК РФ, вступившего в силу 19.02.2018, налогоплательщикам фактически предоставлено право представлять в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомления об участии в иностранных организациях (далее - Уведомления) вместе со специальной декларацией (далее - спецдекларация), направленной в рамках "амнистии капитала" в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 140-ФЗ) и содержащей информацию о соответствующих контролируемых иностранных компаниях и (или) иностранных организациях. В таком случае Уведомления не считаются представленными с нарушением сроков, установленных п.п. 2 и 3 ст. 25.14 НК РФ. Соответственно, налоговый орган не сможет привлечь налогоплательщиков, выбравших вновь введенный порядок представления Уведомлений, к ответственности на основании ст. 129.6 НК РФ по причине нарушения ими срока представления Уведомлений.

Напоминаем, что в связи с продлением срока "амнистии капитала" налогоплательщикам вновь предоставлена возможность представления спецдеклараций в налоговый орган - с 01.03.2018 по 28.02.2019 (п. 2 ст. 5 Закона N 140-ФЗ).

Налоговые органы вправе обращать взыскание на "металлические" счета плательщиков (с 1 июня 2018 года)

(п.п. 1, 3, 5, 8, 9 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.11.2017 N 343-ФЗ, далее - Закон N 343-ФЗ)

С 01.06.2018 счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах, также являются счетами в понимании норм НК РФ (абзац тринадцатый п. 2 ст. 11 НК РФ). С указанной даты существует и возможность принудительного (судебного) взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет драгоценных металлов на таких "металлических" счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) или налогового агента. Соответствующие изменения внесены Законом N 343-ФЗ в нормы ст.ст. 46, 48 НК РФ. Обратим внимание на некоторые моменты.

По общему правилу обращение взыскания на счета в драгоценных металлах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится только в третью очередь, то есть после взыскания задолженности с рублевых расчетных (текущих) счетов и с валютных счетов, исходя из стоимости драгоценных металлов, эквивалентной сумме платежа в рублях (абзацы второй, четвертый п. 5 ст. 46 НК РФ). При этом стоимость драгоценных металлов подлежит определению исходя из учетной цены на драгоценные металлы, установленной ЦБ РФ на дату их продажи. Для этого руководитель (заместитель руководителя) налогового органа наряду с поручением на перечисление налоговой задолженности (далее - Поручение) должен направить банку поручение на продажу не позднее следующего дня драгоценных металлов плательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере, необходимом для исполнения Поручения, и перечисление в этот же срок денежных средств от продажи драгоценных металлов на расчетный (текущий) счет плательщика (налогового агента). Расходы, связанные с продажей драгоценных металлов, осуществляются за счет плательщика (налогового агента). При взыскании задолженности со счетов в драгоценных металлах банкам отводится два операционных дня на исполнение Поручения (п. 6 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за счет драгоценных металлов на их счетах в банке возможно в судебном порядке в первую очередь, наряду с обращением взыскания на денежные средства на счетах в банке и электронные денежные средства, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа (пп. 1 п. 5 ст. 48 НК РФ).

Следует учитывать, что с 01.06.2018 предусмотрена и возможность приостановления операций организации по ее счету в драгоценных металлах в банке, которое выражается в прекращении банком расходных операций по этому счету в пределах стоимости драгоценных металлов, эквивалентной сумме платежа в рублях, указанной в решении о приостановлении операций организации по счетам в банке (далее - Решение). При этом стоимость драгоценных металлов определяется исходя из учетной цены на драгоценные металлы, установленной ЦБ РФ на дату начала действия приостановления операций по счету в драгоценных металлах (абзац седьмой п. 2 ст. 76 НК РФ).