Приложение. Инструкция по калькулированию статей затрат на эксплуатацию зданий для органов исполнительной власти Томской области и бюджетных учреждений

Приложение

к приказу

Департамента финансов

Томской области

от 15 мая 2007 г. N 18

Инструкция
по калькулированию статей затрат на эксплуатацию зданий
для органов исполнительной власти Томской области
и бюджетных учреждений

I. Общие положения

1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Распоряжением Правительства Российской Федерации N 1789-р от 25.10.05 г. "О концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006-2008 г.г. и плане мероприятий по проведению административной реформы в Российской Федерации в 2006-2008г.г.", Инструкцией по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 N 25н, Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 21.01.2005 N 5н, Методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.1999 N 9 (в редакции Постановления Госстроя РФ от 12.12.2003 N103), Письмом Минфина РФ о применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от 29.04.2002 N 16-00-13/03 в целях унификации терминологического и методологического инструментария для количественного и качественного учета себестоимости услуг бюджетного учреждения, обеспечения сопоставимости информации относительно затрат по эксплуатации зданий, проведения сравнительного анализа показателей себестоимости в разрезе бюджетных учреждений (руб/кв.м).

2. В целях настоящей Инструкции используются следующие термины:

группа коммунально-эксплуатационных расходов - совокупность затрат по обеспечению надлежащего содержания здания, в котором бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность;

затраты на эксплуатацию зданий - совокупность затрат коммунально-эксплуатационного характера по обеспечению надлежащего содержания административного здания (включая содержание инженерного и сантехнического оборудования, мест общего пользования и придомовой территории), затрат на охрану, уборку и коммунальные услуги специализированных организаций;

клининговые затраты - расходы бюджетного учреждения, связанные с регулярной комплексной уборкой помещений объектов эксплуатации;

коммунальные затраты - расходы бюджетного учреждения на услуги по энергоснабжению, горячему и холодному водоснабжению, теплоснабжению и канализации;

эксплуатационные затраты - расходы бюджетного учреждения, связанные с осуществлением работ по поддержанию инженерных систем, коммуникаций и оборудования объектов эксплуатации в работоспособном состоянии;

коммунально-эксплуатационные расходы - затраты коммунально-эксплуатационного характера, которые понесло бюджетное учреждение при оказании услуги;

статья коммунально-эксплуатационных расходов - статья затрат коммунально-эксплуатационного характера, которые понесло бюджетное учреждение при оказании услуги;

место возникновения затрат - подразделение бюджетного учреждения (или часть подразделения), выполняющее определенную деятельность, направленную на оказание услуг внешним и внутренним потребителям;

объект учета - затраты бюджетного учреждения (клининговые, эксплуатационные и коммунальные), понесенные им на оказание услуги;

объект эксплуатации - архитектурно-строительный объект (или его часть), имеющий определенное функциональное значение;

услуга бюджетного учреждения - деятельность бюджетного учреждения, направленная на удовлетворение потребностей физических и юридических лиц;

себестоимость услуги бюджетного учреждения - совокупность затрат, которые несет бюджетное учреждение для оказания услуги (выполнения работы) потребителю.

II. Состав группы коммунально-эксплуатационных расходов

3. Группа коммунально-эксплуатационных расходов бюджетного учреждения (далее - КЭР) включает в себя следующие виды расходов:

клининговые затраты;

коммунальные затраты;

эксплуатационные затраты.

4. Клининговые затраты включают в себя расходы на осуществление следующих работ:

сухая и влажная уборка твердых полов;

очистка мусорных корзин и пепельниц;

обеспечение кабинетов кипяченой водой;

удаление загрязнения с полов, стен, мебели, оргтехники, осветительных приборов, зеркал, радиаторов отопления, оконных рам, подоконников, дверей, карнизов и оконных жалюзи, комнатных растений;

чистка и дезинфекция раковин, унитазов, душевых, удаление нагара с кухонного оборудования;

чистка пылесосом ковровых покрытий и мягкой мебели;

уход за твердыми полами (шлифовка и полировка каменных полов, мелкий ремонт (заделка отверстий, трещин двухкомпонентным составом, частичная замена плит), отмывка, кристаллизация мраморных полов (шлифовка и нанесение специального химического препарата с помощью однодисковой машины), чистка линолеума, полировка паркета, паркетной доски, ламината);

другие работы в зависимости от специфики помещения.

Указанные в настоящем пункте работы могут выполнятся как самим бюджетным учреждением, так и силами сторонних организаций.

5. Коммунальные затраты включают в себя расходы бюджетного учреждения на услуги по электроснабжению, горячему и холодному водоснабжению, теплоснабжению и канализации, оказываемые бюджетному учреждению сторонними организациями, специализирующимися на оказании услуг коммунального характера.

6. Эксплуатационные затраты включают в себя расходы на осуществление следующих работ:

техническая эксплуатация инженерных систем, сетей и оборудования, включая текущий ремонт и техническое обслуживание оборудования;

организация и проведение дератизации, других видов санитарной обработки с ведением санитарного паспорта объекта;

организация и выполнение комплекса мер противопожарной безопасности;

сезонные работы по подготовке к зимнему периоду и запуску систем водохолодоснабжения;

обеспечение бесперебойной работы электрических сетей и электробезопасности здания;

обслуживание телефонных линий, АТС, компьютерных сетей и серверного оборудования;

обеспечение работы сантехнического оборудования, источников водоснабжения и отопления;

обеспечение пропускной системы, вахтерской и охранной службы;

уборка прилежащей территории (удаление песка, мусора, пыли, очистка газонов, удаление снега и слякоти, очистка урн и мусорных баков, мойка облицовки фасада, ворот, решеток, вывесок, прочих внешних элементов оформления объектов эксплуатации);

организация вывоза мусора и снега;

благоустройство и озеленение территорий, прилегающих к административным зданиям, производимое как своими силами, так и с привлечением организаций, специализирующихся на ландшафтном дизайне;

стирка штор, полотенец;

уход за растениями внутри помещений.

Указанные в настоящем пункте работы могут выполнятся как самим бюджетным учреждением, так и силами сторонних организаций.

III. Основы калькулирования группы КЭР

7. Калькулирование группы КЭР осуществляется исходя из следующих принципов:

калькулирование КЭР производится по выделенным объектам учета;

калькулирование КЭР производится в разрезе видов расходов - клининговых, эксплуатационных и коммунальных;

калькулирование КЭР производится раздельно в зависимости от способа организации работ (хозяйственным способом или подрядным способом);

калькулирование КЭР производится в разрезе услуг бюджетного учреждения;

калькулирование КЭР производится с учетом разделения затрат на прямые и косвенные.

8. КЭР учитываются в разрезе следующих признаков:

места возникновения затрат (далее - МВЗ);

статьи КЭР.

9. Первичный учет затрат для целей калькулирования себестоимости услуги бюджетного подразделения осуществляется по местам их возникновения.

В соответствии с ролью различных подразделений бюджетного учреждения в процессе оказания услуги бюджетного учреждения выделяются следующие виды МВЗ:

производственные МВЗ (МВЗ, непосредственно связанные с выполнением конкретной услуги);

общехозяйственные МВЗ (МВЗ, связанные с выполнением нескольких услуг или управленческих функций).

Бюджетное учреждение самостоятельно определяет МВЗ с учетом условий и принципов выделения МВЗ, указанных в пунктах 10, 11 настоящей Инструкции.

10. Выделение МВЗ осуществляется при соблюдении следующих условий:

наличие в МВЗ первичного потребления ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и пр.);

МВЗ является подразделением (частью подразделения) бюджетного учреждения;

в каждом подразделении бюджетного учреждения выделяется минимум одно МВЗ.

11. Выделение МВЗ осуществляется в соответствии со следующими принципами:

соответствие требованиям системы управления затратами - выделение МВЗ должно осуществляться с учетом возможности обеспечения представления информации в разрезах, необходимых для контроля затрат;

соответствие МВЗ производственному процессу (процессу оказания услуги).

12. При калькулировании группы КЭР используются следующие статьи КЭР:

1) материалы, израсходованные на уборку помещений

2) материалы, израсходованные на эксплуатационное обслуживание

3) затраты на электроэнергию

4) затраты на теплоэнергию

5) затраты водопотребления и водоотведения

6) затраты на оплату труда персонала, осуществляющего уборку помещений

7) затраты на оплату труда персонала, осуществляющего эксплуатационное обслуживание зданий (помещений)

8) затраты на оплату единого социального налога, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на оплату труда персонала, осуществляющего уборку помещений

9) затраты на оплату единого социального налога, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на оплату труда производственного персонала, задействованного при оказании эксплуатационной услуги

10) амортизация основных средств (клининговые работы)

11) амортизация основных средств (эксплуатационное обслуживание)

12) услуги сторонних организаций по ремонту помещений (зданий)

13) услуги сторонних организаций по уборке помещений

14) услуги сторонних организаций по эксплуатационному обслуживанию здания

13. Классификация КЭР осуществляется следующим образом:

13.1. по видам расходов - клининговых, коммунальних и эксплуатационных затрат согласно приложениям 1-3 к настоящей Инструкции;

13.2. по характеру отнесения затрат на объекты учета;

13.3. по способу выполнения работ коммунально-эксплуатационного характера.

14. В зависимости от характера отнесения затрат на объекты учета, КЭР подразделяются на следующие затраты:

прямые затраты;

косвенные затраты.

Под прямыми затратами понимаются расходы, которые могут быть прямым способом (на основании первичных документов без дополнительного перераспределения) включены в затраты объекта учета.

Под косвенными затратами понимаются расходы, которые относятся на услугу путем распределения.

Разделение затрат на прямые и косвенные зависит от особенностей глубины аналитического учета бюджетного учреждения.

Критерии распределения косвенных затрат представлены в разделе IV.

15. В зависимости от способа выполнения работ коммунально-эксплуатационного характера КЭР подразделяется на:

расходы по работам, выполненные подрядным способом;

расходы по работам, выполненные хозяйственным способом.

16. Под подрядным способом понимается способ организации выполняются силами подрядных специализированных организаций по договорам, заключаемым между подрядчиком и заказчиком;

При подрядном способе учет затрат осуществляется в разрезе заключенных договоров и находит непосредственное отражение в статье КЭР.

По работам, выполненным подрядным способом, выделяются следующие статьи КЭР:

1) затраты на электроэнергию

2) затраты на теплоэнергию

3) затраты водопотребления и водоотведения

4) услуги сторонних организаций по ремонту помещений (зданий)

5) услуги сторонних организаций по уборке помещений

6) услуги сторонних организаций по эксплуатационному обслуживанию здания

17. Под хозяйственным способом понимается способ оказания услуг (выполнения работ), при котором услуги (работы) выполняются бюджетным учреждением самостоятельно без привлечения подрядных организаций.

По работам, выполненным хозяйственным способом, выделяются следующие статьи КЭР:

1) материалы, израсходованные на уборку помещений

2) материалы, израсходованные на эксплуатационное обслуживание

3) затраты на оплату труда персонала, осуществляющего уборку помещений

4) затраты на оплату труда персонала, осуществляющего эксплуатационное обслуживание зданий (помещений)

5) затраты на оплату единого социального налога, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на оплату труда персонала, осуществляющего уборку помещений

6) затраты на оплату единого социального налога, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на оплату труда производственного персонала, задействованного при оказании эксплуатационной услуги

7) амортизация основных средств (клининговые работы)

8) амортизация основных средств (эксплуатационное обслуживание)

IV. Порядок калькулирования группы КЭР

18. Порядок калькулирования группы КЭР представляет собою учетный процесс, состоящий из:

учета КЭР;

распределения косвенных расходов.

19. Процесс учета КЭР заключается в последовательном выполнении следующих процедур:

документальное оформление операций;

принятие затрат к учету;

ввод данных о расходах в информационную систему в разрезе статей КЭР;

первичная обработка данных о произведенных хозяйственных операциях.

20. Для обобщения информации о затратах бюджетного учреждения на оказание услуги, которая является видом деятельности данной организации, в бюджетном учреждении ведется счет 401 01 200 "Расходы учреждения".

В целях исчисления себестоимости услуги и анализа расходов, в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, бюджетное учреждение использует следующие счета учета затрат:

401 01 211 "Расходы по заработной плате" 401 01 212 "Расходы по прочим выплатам" 401 01 213 "Расходы на начисления на оплату труда" 401 01 221 "Расходы на услуги связи" 401 01 222 "Расходы на транспортные услуги" 401 01 223 "Расходы на коммунальные платежи" 401 01 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом"; 401 01 225 "Расходы на услуги по содержанию имущества" 401 01 226 "Расходы на прочие услуги"

401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

401 01 272 "Расходование материальных запасов".

21. Прямые расходы относятся на стоимость услуги прямым способом.

Система аналитического учета прямых расходов производится по следующим уровням:

уровень 1 отражает тип МВЗ (производственное или общехозяйственное);

уровень 2 отражает конкретный объект эксплуатации (подразделение бюджетного подразделения или его часть), на которые должны быть отнесены КЭР;

уровень 3 отражает вид КЭР (клининговые, коммунальные или эксплуатационные), которые понесло бюджетное учреждение.

22. Распределение косвенных расходов следует производить пропорционально:

численности производственного персонала, задействованного при оказании каждой услуги;

фонду оплаты труда производственного персонала, задействованного при оказании каждой услуги;

сумме прямых затрат в стоимости каждой услуги бюджетного учреждения.

V. Порядок и сроки представления отчетов по видам затрат

23. Органы исполнительной власти и бюджетные учреждения составляют годовые и квартальные отчеты по видам затрат по формам документов согласно приложению N 4 к настоящей Инструкции.

24. Отчеты составляются органами исполнительной власти и бюджетными учреждениями на следующие даты: квартальные - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовой - на 1 января года, следующего за отчетным.

25. Отчеты составляются нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером органа исполнительной власти, бюджетного учреждения.

В случае, если бюджетный учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), отчеты подписываются руководителем органа исполнительной власти или бюджетного учреждения и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущей бюджетный учет.

26. Бюджетные учреждения составляют отчеты и представляют их своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств.

Главные распорядители (распорядители) средств областного бюджета на основании представленных отчетов составляют сводные отчеты для представления их в Департамент финансов Томской области в установленные настоящей Инструкцией сроки.

Органы исполнительной власти, не имеющие подведомственных учреждений, составляют отчеты и представляют их в Департамент финансов Томской области в установленные настоящей Инструкцией сроки.

27. Отчеты представляются: бюджетными учреждениями - до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств; главными распорядителями (распорядителями) средств областного бюджета, органами исполнительной власти - до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в Департамент финансов Томской области.