Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 ноября 2003 г. N А56-19238/03 Заявление ИМНС о взыскании с ООО штрафа за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии банковских счетов частично не удовлетворено, так как, поскольку специальный транзитный валютный счет не подпадает под признаки счета, указанные в НК РФ, у Общества отсутствовала обязанность сообщать в налоговый орган об открытии названного счета

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 ноября 2003 г. N А56-19238/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Абакумовой И.Д., Зубаревой Н.А., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области Семеновой А.В. (доверенность от 13.01.03 N 495),

рассмотрев 17.11.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.07.2003 по делу N А56-19238/03 (судья Загараева Л.П.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "РусВудТрейд" (далее - Общество) 35 000 руб. штрафа на основании статьи 118 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии семи банковских счетов, в том числе расчетного, двух текущих валютных, двух транзитных валютных и двух специальных транзитных валютных счетов.

Решением арбитражного суда от 17.07.2003 с Общества взыскано 15 000 руб. за не сообщение об открытии расчетного и двух текущих счетов, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленного требования о взыскании 10 000 руб. штрафа за не сообщение об открытии двух специальных транзитных валютных счетов, указывая, что судом нарушены нормы материального права. Налоговая инспекция не согласна с выводами суда относительно правовой природы специальных транзитных валютных счетов. Податель жалобы полагает, что названный счет открывается налогоплательщикам на основании договора банковского счета и по распоряжению клиента банка, операции по покупке и продаже иностранной валюты по названному счету осуществляются не самостоятельно уполномоченным банком, а по поручению клиента юридического лица - резидента, по поручению клиента банки также могут выдавать с указанием счета иностранную валюту на командировочные расходы, а, следовательно, такие счета удовлетворяют требованиям пункта 2 статьи 11 НК РФ. По мнению инспекции, установленная пунктом 2 статьи 23 НК РФ обязанность налогоплательщика письменно в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов распространяется на специальный транзитный валютный счет.

Общество о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Общество не представило в налоговую инспекцию информацию об открытии им 10.02.2003 семи счетов в банке.

Налоговая инспекция направила Обществу копию акта от 20.03.2003 N 65 о налоговом правонарушении, выразившемся в несоблюдении десятидневного срока подачи сообщения об открытии семи счетов в банке, в том числе расчетного, двух текущих валютных, двух транзитных валютных и двух специальных транзитных валютных счетов.

Решением от 01.04.2003 N 14-23/8594 налоговая инспекция привлекла Общество к налоговой ответственности на основании статьи 118 НК РФ в виде 35 000 руб. штрафа за непредставление в налоговый орган информации об открытии указанных счетов в срок, установленный пунктом 2 статьи 23 НК РФ. Требованием от 01.04.2003 N 131 налогоплательщику предложено добровольно уплатить штраф в срок до 11.04.2003.

В связи с неисполнением этого требования 10.06.2003 налоговая инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суд, установив отсутствие события налогового правонарушения, частично отказал в удовлетворении требования.

Кассационная инстанция считает вывод суда правомерным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии либо закрытии счетов.

Согласно статье 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного названным кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ определено понятие счета, согласно которому счета (счет) - это расчетные и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, к понятию "счет", используемому в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются три требования, а именно: наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке, возможность зачисления на счет денежных средств; возможность расходования денежных средств со счета.

В соответствии с пунктом 13 Указания Центрального банка России от 20.10.98 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Указание N 383-У) специальный транзитный валютный счет - это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи.

На специальный транзитный валютный счет зачисляются поступления в иностранной валюте в пользу резидента. Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях и порядке, установленных Указанием N 383-У (пункт 4 Указания N 383-У).

Следовательно, специальный транзитный валютный счет открывается резиденту банком без заключения договора банковского счета в одностороннем порядке в целях осуществления контроля за соблюдением валютного законодательства. Открытие специального транзитного валютного счета является обязательным в силу императивных требований банковского и валютного законодательства и не зависит от волеизъявления налогоплательщика. Специальный транзитный валютный счет открывается одновременно с текущим валютным счетом и не является самостоятельным предметом договора банковского счета. Правовым режимом указанного счета, установленным Указанием N 383-У, не предусмотрено осуществление операций по уплате и взысканию налогов.

То обстоятельство, что пунктом 4 Указания N 383-У предусмотрено снятие со специального транзитного валютного счета наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, не может изменить специальный режим указанного счета, поскольку списание иностранной валюты для оплаты командировочных расходов производится в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России от 25.06.97 N 62 "О порядке покупки и продажи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", то есть в силу императивных требований банковского законодательства.

Поскольку специальный транзитный валютный счет не подпадает под признаки счета, указанные в статье 11 НК РФ, у Общества отсутствовала обязанность сообщать в налоговый орган об открытии названного счета.

Кроме того, пунктом 5 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов. Поскольку специальный транзитный счета не являются счетом, с которого может производиться взыскание налога, то нет необходимости извещать налоговые органы об их открытии или закрытии.

Руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.07.2003 делу N А56-19238/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Л. Никитушкина И.Д. Абакумова

Н.А. Зубарева