Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. N А66-3321-03 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении заявителя к ответственности за неуплату НДС удовлетворено, так как в нормах Налогового кодекса РФ отсутствуют положения, в соответствии с которыми у общества, являющегося плательщиком НДС, возникает обязанность восстановить для бюджета сумму налога по основному средству, ранее возмещенную в установленном налоговым законодательством порядке, в части его остаточной стоимости при списании этого имущества из-за его непригодности для дальнейшего использования

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 октября 2003 г. N А66-3321-03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г., при участии от закрытого акционерного общества "Диэлектрические кабельные системы" Городилова А.В. (доверенность от 01.06.03 N 5), рассмотрев 15.10.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 30.06.03 по делу N А66-3321-03 (судья Ильина В.Е.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Диэлектрические кабельные системы" (далее - общество, ЗАО "ДКС") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 07.05.03 N 41-20/3776.

Решением суда от 30.06.03 заявленные обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда и отказать обществу в удовлетворении заявления. По мнению налогового органа, при списании основного средства, пришедшего в негодность, налогоплательщик обязан восстановить для бюджета налог на добавленную стоимость, возмещенный при приобретении и постановке на учет этого имущества, в части недоамортизированной стоимости основного средства. Податель жалобы считает, что такая обязанность налогоплательщика вытекает из анализа в совокупности положений подпункта 1 пункта 2 статьи 146, подпункта 4 пункта 2, пункта 3 статьи 170, пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Представитель налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела усматривается, что общество представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку за декабрь 2002 года.

В ходе камеральной проверки названной декларации налоговый орган установил, что ЗАО "ДКС" в декабре 2002 года списало на убытки основное средство - автомобиль МАЗ-54329 инвентарный номер 93, поврежденный в октябре 2002 года в результате дорожно-транспортного происшествия. Названное транспортное средство приобретено обществом в мае 2001 года, оплачено и учтено на счете 01 как основное средство. Налог на добавленную стоимость в сумме 66 583 руб. 33 коп., уплаченный продавцу транспортного средства, возмещен обществом из бюджета также в мае 2001 года.

При списании автомобиля МАЗ-54329 в декабре 2002 года общество не восстановило для бюджета часть возмещенного налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость этого имущества. В связи с указанными обстоятельствами налоговый орган посчитал, что общество допустило нарушение законодательства о налогах и сборах, которое привело к неуплате налога на добавленную стоимость за декабрь 2002 года. По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 10.04.03 N 37-20/738, на основании которого принято решение от 07.05.03 N 41-20/3776. Согласно названному решению общество должно уплатить в бюджет 54 411 руб. налога на добавленную стоимость, 1 567 руб. пеней по этому налогу и 10 882 руб. штрафа, начисленного на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

ЗАО "ДКС" не согласилось с принятым налоговым органом решением и обжаловало его в арбитражный суд.

Кассационная инстанция считает, что суд правильно применил нормы Налогового кодекса Российской Федерации и обоснованно удовлетворил заявление общества.

Согласно пункту 1, подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Указанные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В данном случае, будучи плательщиком налога на добавленную стоимость, общество правомерно, в полном соответствии с приведенными нормами Кодекса в мае 2001 года возместило из бюджета всю сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную продавцу автомобиля МАЗ-54329. Это обстоятельство не оспаривается и налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в частности основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 146 НК РФ установлено, что в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса, а именно:

- операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

- иные операции в случаях, предусмотренных Кодексом.

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В приведенных нормах Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют положения, в соответствии с которыми у общества, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, возникает обязанность восстановить для бюджета сумму налога по основному средству, ранее возмещенную в установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации порядке, в части его остаточной стоимости при списании этого имущества из-за его непригодности для дальнейшего использования.

К такому же выводу пришел и суд первой инстанции, удовлетворяя требование заявителя и признавая недействительным решение налогового органа от 07.05.03 N 41-20/3776 как не соответствующее законодательству о налогах и сборах и нарушающее права и интересы налогоплательщика.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 30.06.03 по делу N А66-3321-03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И.Кочерова И.Д.Абакумова

Н.Г.Кузнецова