Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 октября 2003 г. N А05-2123/03-119/10 Заявление ИМНС о взыскании с Банка штрафа удовлетворено по эпизоду неудержания налога на доходы физических лиц с суммы компенсации директору Банка расходов по оплате услуг аэропорта за обслуживание в зале VIP, так как спорные услуги являются дополнительными, следовательно, компенсация таких услуг не связана с компенсацией командировочных расходов. Доходы физических лиц, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций и предпринимателей, стоимость которых не превышает 2000 рублей, не подлежат налогообложению

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 октября 2003 г. N А05-2123/03-119/10

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В.,

рассмотрев 28.10.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" на решение от 17.04.2003 (судья Пигурнова Н.И.) и постановление апелляционной инстанции от 26.06.2003 (судьи Сумарокова Т.Я., Шашков А.Х., Тряпицына Е.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-2123/03-119/10,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" (далее - ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк", Банк) 208,4 руб. штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 17.04.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.06.2003, требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение от 17.04.2003 и постановление от 26.06.2003 и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. По мнению подателя жалобы, суды при вынесении решения не приняли во внимание положение пункта 28 статьи 217 НК РФ, согласно которому не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы, полученные физическим лицом от организаций в виде подарков, стоимость которых не превышает 2000 руб., а также пункт 3 статьи 218 НК РФ, предусматривающий, что не включаются в базу, облагаемую спорным налогом, компенсационные выплаты работникам, связанные с оплатой командировочных расходов.

Стороны, извещенные о месте и времени слушания спора надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в сентябре 2002 года провела выездную налоговую проверку соблюдения ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" правильности исчисления, удержания и полноты перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц за 2000 год и налога на доходы физических лиц за 2001 год, результаты которой отражены в акте от 30.09.2002 N 01/1-27-08/1865ДСП.

В ходе проверки налоговый орган установил, что Банк не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц с 7714,01 руб., выплаченных гражданину Вегере А.В., не состоящему в трудовых отношениях с ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк".

Налоговая инспекция также выявила, что Банк не удержал спорный налог и с 300 руб., выплаченных генеральному директору ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" Андрееву С.Ф. в качестве компенсации командировочных расходов за услуги аэропорта по обслуживанию в зале VIP.

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 12.12.2002 N 01/1-27-08/4063ДСП о привлечении Банка к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде 208,4 руб. штрафа. Позднее - 23.12.2002 ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" направлено требование об уплате налоговой санкции до 15.01.2003.

Поскольку Банк в установленный срок штраф не уплатил, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о его взыскании.

Отклоняя требования налогового органа, ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" указало, что 7714,01 руб., переданных Вегере А.В., предназначались для оплаты проезда, проживания и питания на соревнованиях четырех спортсменов. Эта сумма выплачивалась на основании распоряжения руководства Банка от 14.05.2001 о выделении подарков в виде оплаты поездок на соревнования в город Кострому Толочкову А.А., Андрееву П.С., Давыдову Е.Г. и Вегере А.В. Факт расходования средств именно на указанные цели подтверждается первичными документами (железнодорожными билетами, счетами гостиницы, авансовым отчетом Вегеры А.В.). Таким образом, по мнению Банка, спорная сумма не является доходом Вегеры А.В., с которого подлежал удержанию налог на доходы физических лиц.

ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" не согласен и с выводом налогового органа о том, что компенсация генеральному директору Банка расходов по оплате услуг аэропорта за обслуживание в зале VIP не относится к командировочным расходам и должна включаться в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, признали обоснованным взыскание налоговым органом с Банка налоговых санкций.

Кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат частичной отмене.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами, налоговыми резидентами Российской Федерации) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 217 названного Кодекса определен перечень доходов, не подлежащих обложению спорным доходом.

В частности, в соответствии с пунктом 28 названной статьи не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 2000 руб. При этом указано, что не облагается спорным налогом стоимость подарков, не подлежащих в соответствии с действующим законодательством обложению налогом на наследование или дарение.

В силу статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Остальные виды имущества, не перечисленные в приведенной норме, не являются объектами обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Следовательно, подарки, не перечисленные в статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", стоимость которых не превышает 2000 руб., не включаются в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не определено понятие "подарок", в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Следовательно, деньги могут быть предметом дарения.

Из материалов дела видно, что по распоряжению руководства ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" четырем спортсменам в качестве подарков были предоставлены денежные средства для оплаты проезда и проживания на соревнования в город Кострому. Поскольку трое спортсменов - Толочков А.А., Андреев П.С. и Давыдов Е.Г. являлись несовершеннолетними, указанные средства были переданы Вегере А.В., который приобретал билеты на соревнования и оплачивал проживание всех спортсменов в гостинице.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание приведенные нормы налогового и гражданского законодательства, суд кассационной инстанции считает необоснованным включение налоговым органом в доход Вегеры А.В. 7714,01 руб., поскольку, во-первых, указанная сумма предназначалась и использовалась не только для него, а во-вторых, в данном случае имели место подарки перечисленным спортсменам, не облагаемые в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц.

В связи с этим кассационная инстанция полагает, что судебные акты в этой части подлежат отмене, а требования налогового органа - отклонению.

Вместе с тем суд кассационной инстанции считает обоснованным взыскание налоговым органом с Банка штрафа за неудержание налога на доходы физических лиц с суммы компенсации генеральному директору ЗАО "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" Андрееву С.Ф. расходов по оплате услуг аэропорта за обслуживание в зале VIP.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Как правильно указал суд первой инстанции, расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в зале VIP не относятся к сборам за услуги аэропорта, перечисленным в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 02.10.2000 N 110. Спорные услуги являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта. Следовательно, компенсация таких услуг не связана с компенсацией командировочных расходов и должна включаться в базу, облагаемую подоходным налогом.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 17.04.2003 и постановление апелляционной инстанции от 26.06.2003 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-2123/03-119/10 в части взыскания с закрытого акционерного общества "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" штрафа в сумме 200 руб. 60 коп. по эпизоду, связанному с включением в налогооблагаемый доход Вегеры А.В. 7714,01 руб., отменить.

В этой части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения.

Возвратить закрытому акционерному обществу "Архангельский железнодорожный коммерческий банк" из федерального бюджета 20 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко И.Д. Абакумова

В.В. Дмитриев