Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 февраля 1999 г. N 2260 решение ГНИ признано недействительным в части доначисления НДС, спецналога, штрафа и пеней, а также в части доначисления налогов на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и на пользователей автомобильных дорог

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 февраля 1999 г. N 2260

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Почечуева И.П. и Никитушкиной Л.Л., при участии в заседании представителей ответчика - Максимова О.Н. (доверенность от 13.01.99 N 08-18/61) и Яковлева Н.И. (удостоверение N 008695),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы АОЗТ СК "Тверьгражданстрой" и Государственной налоговой инспекции Центрального района города Твери на решение от 27.10.98 (судьи Мойсеева Л.А., Потапенко Г.Я., Рощина С.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 10.12.98 (судьи Бажан О.М., Ильина В.Е., Орлова В.А.) Арбитражного суда Тверской области по делу N 2260, установил:

Акционерное общество закрытого типа строительная компания "Тверьгражданстрой" (далее - АОЗТ СК "Тверьгражданстрой") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с иском о признании частично недействительным решения Государственной налоговой инспекции Центрального района города Твери от 17.04.98 N 1703 (с изменениями и дополнениями от 13.05.98 и от 19.06.98).

Решением от 27.10.98 иск удовлетворен частично.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.12.98 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе АОЗТ СК "Тверьгражданстрой" просит отменить решение в части отклоненных исковых требований, касающихся доначисления налогов на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и на пользователей автомобильных дорог на стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, штрафов в размере 100 % и пеней.

Государственная налоговая инспекция по Центральному району города Твери (далее - ГНИ) просит отменить судебные акты в части удовлетворенных исковых требований, касающихся доначисления налога на добавленную стоимость и спецналога, штрафа в размере 100 % и пеней на работы, выполненные хозяйственным способом.

ГНИ о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом извещена, однако ее представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие ответчика.

Суд кассационной инстанции считает кассационную жалобу АОЗТ СК "Тверьгражданстрой" подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Истец выполнял хозяйственным способом работы по строительству собственного административного здания и по строительству жилого дома по договорам долевого участия в строительстве. Решением ГНИ от 17.04.98 N 1703 АОЗТ СК "Тверьгражданстрой" доначислены налоги на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и на пользователей автомобильных дорог, штраф в размере 100 % и пени. Суд первой инстанции пришел к выводу, что вышеуказанные работы являются объектом обложения этими налогами, поскольку отражаются на счете 46 "Реализация", а также по строке 010 формы 2 приложения к балансу "Отчет о финансовых результатах".

Вывод суда следует признать неправомерным по следующим основаниям. Факт отражения выполненных работ по строительству хозяйственным способом в бухгалтерском учете на счете 46 "Реализация" не может сам по себе создавать объект налогообложения и не влечет за собой обязанность по уплате налогов, поскольку не изменяет содержания хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 16 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" и пункта 3.1 Положения о налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы города Твери" (утвержденного решением Тверской городской думы от 28.12.94 N 57) объектом обложения данными налогами является выручка. При строительстве хозяйственным способом выручка отсутствует, поскольку отсутствует реализация построенного для собственных нужд объекта.

Что касается средств, полученных от инвесторов строительства жилого дома, то истец уплатил указанные налоги с разницы между общей суммой средств, полученных от инвесторов по договорам, и фактическими затратами на строительство жилого дома, что подтверждает ГНИ (лист дела 87).

В этой части решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, а исковые требования - удовлетворению.

Кассационная коллегия не находит оснований для удовлетворения жалобы ГНИ по следующим основаниям. Оспариваемым решением ГНИ истцу доначислены НДС и СН, штраф в размере 100 % и пени по оборотам по строительству административного здания хозяйственным способом. Суд удовлетворил исковые требования в этой части. Решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Обороты по строительству хозяйственным способом являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость и специальным налогом.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. Статья 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль" и подпункт "х" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утвержденнго постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552), предусматривают отнесение на себестоимость (издержки производства и обращения) затрат на воспроизводство основных производственных фондов в виде амортизационных отчислений. У истца до завершения строительства все затраты собирались на счете 08 "Капитальные вложения" и не относились на себестоимость продукции. Согласно пункту 12 упоминавшегося выше Положения о составе затрат.. затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся. ЗАО СК "Тверьгражданстрой" производило работы по строительству административного здания хозяйственным способом, затраты по которым в период строительства не относились и не могли относиться на издержки производства и обращения продукции (работ, услуг) истца. Таким образом у АОЗТ СК "Тверьгражданстрой" имелся объект обложения НДС и СН.

Однако решение ГНИ в этой части следует признать необоснованным по размеру. Как было указано выше истцом на эти обороты не были начислены НДС и СН. Следовательно, указанные налоги не входили в сумму амортизации и не списывались на себестоимость после введения здания в эксплуатацию в 1996 году, что привело к занижению затрат и завышению уплаченного в бюджет налога на прибыль.

По этому эпизоду ГНИ применила к истцу санкции в соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Санкции должны обеспечивать выполнение налогоплательщиком обязанности по перечислению налога в бюджет. Законом установлены самостоятельные виды ответственности за нарушения налогового законодательства, подлежащие применению в зависимости от состава правонарушения, а именно: взыскание штрафа - в случае, если выявлено нарушение, повлекшее недоплату налога в бюджет; взыскание пеней - в случае, если налог уплачен в бюджет несвоевременно.

И НДС, и налог на прибыль уплачиваются в федеральный бюджет. По рассматриваемому делу ГНИ не учла фактически имеющуюся у истца переплату в федеральный бюджет.

В связи с частичной отменой решения суда первой инстанции и постановления апелляционной инстанции, а также удовлетворением кассационной жалобы АОЗТ СК "Тверьгражданстрой" истцу подлежат возврату из бюджета расходы по государственной пошлине: 417 рублей 45 копеек за рассмотрение дела судом первой инстанции, 417 рублей 45 копеек за подачу апелляционной жалобы и 417 рублей 45 копеек за подачу кассационной жалобы, а всего - 1 252 рубля 35 копеек.

Руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

решение от 27.10.98 и постановление апелляционной инстанции от 10.12.98 по делу N 2260 Арбитражного суда Тверской области отменить в части.

Признать недействительным решение ГНИ по Центральному району города Твери от 17.04.98 N 1703 (с дополнениями от 13.05.98 и от 19.06.98) в части доначисления налогов на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и на пользователей автомобильных дорог и финансовых санкций по этим налогам.

Возвратить АОЗТ СК "Тверьгражданстрой" из федерального бюджета 1252 рубля 35 копеек госпошлины.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова И.П. Почечуев

Л.Л. Никитушкина