Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 ноября 2001 г. N А44-1499/01-С7-к о признании частично недействительным решения УМНС о доначислении сумм налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов по эпизоду включения в себестоимость продукции потерь электроэнергии, превышающие технически обоснованные нормы

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 ноября 2001 г. N А44-1499/01-С7-к

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г., при участии от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новгородской области Творогова В.Ю. (доверенность от 23.11.2001 N 13-08), Николаева В.А. (доверенность от 23.11.2001 N 13-08) и Худяковой Н.В. (доверенность от 23.11.2001 N 13-08), от ОАО "Новгородские областные коммунальные электрические сети" Воробьевой Л.И. (доверенность от 17.07.2001 N 2/680) и Куртушиной С.В. (доверенность от 17.07.2001 N 2/680),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новгородской области на решение от 17.08.2001 (судьи Духнов В.П., Бочарова Н.В., Янчикова Н.В.) и постановление апелляционной инстанции от 02.10.2001 (судьи Пестунов О.В., Анисимова З.С., Ларина И.Г.) Арбитражного суда Новгородской области по делу N А44-1499/01-С7-к,

установил:

Открытое акционерное общество "Новгородские областные коммунальные электрические сети" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новгородской области (далее - Управление) о признании недействительным пункта 1.1 мотивировочной части решения Управления от 13.02.2001 N 02-12/2 (с учетом изменений, внесенных решением от 06.03.2001 N 1) и пункта 1.1 резолютивной части названного решения по доначислению соответствующих сумм налогов на прибыль, на добавленную стоимость, пеней и привлечения к налоговой ответственности.

По мнению истца, Управление, делая вывод о неправомерном включении предприятием в себестоимость потерь энергии, превышающих технически обоснованные нормы на общую сумму 2 823 491 руб., в том числе в 1998 году - 838 945 руб., в 1999 году - 1 795 457 руб., в 2000 году - 189 089 руб., неправильно применяет нормы законодательства, на которых основывает свой вывод.

Решением арбитражного суда от 17.08.2001 признаны недействительными пункт 1.1 мотивировочной части решения Управления от 13.02.2001 N 02-12/2 (с учетом изменений, внесенных решением от 06.03.2001 N 1), а также резолютивная часть названного решения, касающаяся доначисления сумм налогов, пеней и взыскания штрафов за налоговое правонарушение, указанное в пункте 1.1 мотивировочной части названного решения.

Постановлением апелляционной инстанции от 02.10.2001 решение арбитражного суда от 17.08.2001 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление просит отменить судебные акты и принять новое решение, указывая на нарушение судами обеих инстанций норм материального права.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Управлением проведена выездная налоговая проверка соблюдения предприятием налогового законодательства за период с 01.04.98 по 01.07.2000, о чем составлен акт от 10.01.2001 N 02-12/2.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением вынесено решение от 13.02.2001 N 02-12/2 о привлечении истца к налоговой ответственности, доначислении налогов и пеней.

Решением от 06.03.2001 N 1 Управлением внесены изменения в решение от 13.02.2001.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, по мнению Управления, предприятие в проверяемый период неправомерно включило в себестоимость продукции (работ, услуг) потери электроэнергии, превышающие технически обоснованные нормы на общую сумму 2 823 491 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль.

Судебные инстанции удовлетворили исковые требования предприятия, и кассационная инстанция считает решение и постановление правильными.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

Согласно пункту 6 Положения о составе затрат в элементе "Материальные затраты" отражается стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

Пунктом 11 Положения о составе затрат установлено, что перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Согласно пункту 2 постановления Правительства от 05.08.92 N 552 Министерству архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации поручено разработать и утвердить типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствующей отрасли хозяйства России.

Согласно пункту 7.3.2 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (далее - Методика), утвержденной постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.99 N 9, потери электрической энергии на стадии планирования определяются по нормативу, согласованному регулирующим органом или со службой заказчика, в зависимости от состояния основных средств, в том числе сетей. Потери сверх установленного норматива отражаются в фактической себестоимости услуг и ухудшают финансовые результаты деятельности организации.

Пунктом 2.2 Методики установлено, что в фактической себестоимости отражаются потери материального носителя услуги.

Из смысла названного пункта следует, что сверхнормативные потери относятся на себестоимость, уменьшают финансовый результат и, соответственно, налогооблагаемую прибыль.

Пунктом 1 Положения о составе затрат и пунктом 1.3 Методики установлено, что для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Суд апелляционной инстанции правильно указал, что действующее законодательство о налогах и сборах не наделяет региональные энергетические комиссии полномочиями по изданию нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения, в частности установления нормативных потерь электроэнергии при ее передаче электроснабжающими организациями до потребителя, учитываемых в составе себестоимости продукции (работ, услуг), а при отсутствии утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, произведенные налогоплательщиком затраты корректировке не подлежат.

Кассационная инстанция считает, что в соответствии с пунктом 1 и подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат, пунктами 1.3, 2.1.1, 2.2 и 7.3.2. Методики истец как электроснабжающая организация вправе отнести на себестоимость потери электроэнергии при ее передаче до потребителя, поскольку данные потери связаны с производственной деятельностью истца, обусловлены технологией реализации услуг и объективно существуют.

Кроме того, кассационная инстанция полагает, что налоговой инспекцией не доказано, что потери, отнесенные истцом на себестоимость, не являются технически обоснованными и не связаны с осуществляемой истцом деятельностью.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 17.08.2001 и постановление апелляционной инстанции от 02.10.2001 Арбитражного суда Новгородской области по делу N А44-1499/01-С7-к оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новгородской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

С.А.Ломакин И.Д.Абакумова

Н.Г.Кузнецова