Приложение. Методические рекомендации по определению ставки процентов при заключении договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита

Приложение

к распоряжению

Комитета финансов

от 31 октября 2002 г. N 74-р

Методические рекомендации
по определению ставки процентов при заключении
договора о предоставлении инвестиционного
налогового кредита

1. Общие положения

1.1. Настоящие методические рекомендации по определению ставки процентов при заключении договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита (далее Методика) разработаны для реализации утвержденного распоряжением председателя Комитета финансов от 06.08.2002 N 56-р Положения об инвестиционном налоговом кредите (далее Положение) в целях определения ставки процентов, начисляемых налоговым органом Санкт-Петербурга на сумму инвестиционного налогового кредита (далее ставка процентов).

1.2. Целью данных методических рекомендаций является установление единого подхода при определении ставки процентов на основе:

- итоговой оценки финансового состояния организации-претендента;

- срока действия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита;

- размера налоговых поступлений в бюджет Санкт-Петербурга от реализации проекта в расчете на один рубль предоставленного инвестиционного налогового кредита.

1.3. Все понятия и термины, применяемые в настоящей методике, соответствуют понятиям и терминам, используемым в положении.

2. Оценка финансового состояния организации-претендента

Основным критерием при определении ставки процентов является итоговая оценка финансового состояния организации-претендента. В соответствии с настоящей методикой, итоговая оценка финансового состояния организации-претендента проводится на основе анализа показателей характеризующих финансовую устойчивость, ликвидность и рентабельность организации-претендента.

Итоговая оценка финансового состояния организации-претендента проводится в целях определения ставки процентов и не является комплексным анализом финансового состояния.

2.1. Источники информации

2.1.1. Расчет показателей финансового состояния осуществляется на основе информации, представленной в следующей бухгалтерской отчетности организации-претендента:

- форма N 1 "Бухгалтерский баланс";

- форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

2.1.2. Анализ текущего финансового состояния организации-претендента проводится на основе информации, представленной в бухгалтерской отчетности организации-претендента, указанной в пункте 2.1 методики на последнюю отчетную дату перед заключением договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

2.1.3. Анализ динамики финансового состояния организации-претендента проводится на основе информации, представленной в годовой бухгалтерской отчетности организации-претендента указанной в пункте 2.1 методики за последние 3 года.

2.2. Анализ финансовой устойчивости организации-претендента

2.2.1. Под финансовой устойчивостью организации-претендента понимается обеспеченность организации-претендента собственным капиталом и зависимость от заемных источников финансирования своей деятельности.

2.2.2. Анализ финансовой устойчивости организации-претендента проводится на основе следующих показателей:

Наименование показателя	Обозначение	Порядок расчета (по данным формы N 1 "Бухгалтерский баланс")
разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат	(СОС - ЗЗ)	[(490 ст. - 244 ст. - 252 ст.) + 590 ст. - (190 ст. + 230 ст.)] - [210 ст. + 220 ст. - 215 ст.]
разница между функционирующим капиталом и величиной запасов и затрат	(ФК - ЗЗ)	[(490 ст. - 244 ст. - 252 ст.) + 590 ст. - 190 ст.] - [210 ст. + 220 ст. - 215 ст.]
разница между величиной основных источников формирования запасов, затрат и величиной запасов и затрат	(ВОИ - ЗЗ)	[(490 ст. - 244 ст. - 252 ст.) + 590 ст. + 610 ст. - 190 ст.] - [210 ст. + 220 ст. - 215 ст.]
коэффициент финансовой автономии	КФА	[490 ст. - 244 ст. - 252 ст.] / 700 ст.
коэффициент обеспеченности собственными средствами	КОСС	[(490 ст. - 244 ст. - 252 ст.) - (190 ст. + 230 ст.)] / 290 ст.
коэффициент независимости в части формирования запасов	КНЗ	[(490 ст. - 244 ст. - 252 ст.) + 590 ст. - (190 ст. + 230 ст.)] / [210 ст. + 220 ст. - 215 ст.]
коэффициент маневренности	КМ	[(490 ст. - 244 ст. - 252 ст.) + 590 ст. - (190 ст. + 230 ст.)] / [(490 ст. - 244 ст. - 252 ст.) + 590 ст.]
чистые активы	ЧА	[110 ст. + 120 ст. + 130 ст. + 140 ст. + 150 ст. + 220 ст. + 230 ст. + 240 ст. + 250 ст. + 260 ст. + 270 ст.] - [450 ст. + 510 ст. + 610 ст. + 620 ст. + 630 ст. + 650 ст. + 660 ст.]

2.2.3. В зависимости от результатов расчета показателей указанных в пункте 2.2.2 методики, определяется степень финансовой устойчивости организации-претендента:

Наименование показателя	Степень финансовой устойчивости
	абсолютная	нормальная	низкая
(СОС - ЗЗ)	положительное значение	отрицательное значение	отрицательное значение
(ФК - ЗЗ)	положительное значение	положительное значение	отрицательное значение
(ВОИ - ЗЗ)	положительное значение	положительное значение	положительное значение
КФА	более 0,8	от 0,5 до 0,8	от 0,1 до 0,5
КОСС	более 1,0	от 0,3 до 1,0	от 0,1 до 0,3
КНЗ	более 2,0	от 1,0 до 2,0	от 0,1 до 0,5
КМ	более 1,0	от 0,4 до 1,0	от 0,1 до 0,4
ЧА	больше уставного капитала	соответствует уставному капиталу	положительное значение, меньше уставного капитала, но на предыдущую отчетную дату значение ЧА не меньше размера уставного капитала

2.2.4. В зависимости от отраслевой принадлежности, рода деятельности, стадии развития или влияния сезонности на деятельность организации-претендента, значение отдельных показателей финансовой устойчивости может не учитываться.

2.3. Анализ ликвидности организации-претендента

2.3.1. Под ликвидностью организации-претендента понимается способность организации-претендента своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства.

2.3.2. Анализ ликвидности организации-претендента проводится на основе следующих показателей:

Наименование показателя	Обозначение	Порядок расчета (по данным формы N 1 "Бухгалтерский баланс")
коэффициент покрытия (общей ликвидности)	КП	[290 ст. - 230 ст. - 244 ст. - 252 ст. - 246 ст.] / [690 ст. - 640 ст. - 650 ст.]
коэффициент быстрой ликвидности	КБЛ	[241 ст. + 242 ст. + 215 ст. + 250 ст. + 260 ст.] / [690 ст. - 640 ст. - 650 ст.]
коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности	КСЛ	260 ст. / [690 ст. - 640 ст. - 650 ст.]

2.3.3. В зависимости от результатов расчета показателей указанных в пункте 2.3.2, определяется степень ликвидности организации-претендента:

Наименование показателя	Степень ликвидности
	абсолютная	нормальная	низкая
КП	более 1,5	от 1,2 до 1,5	от 1,0 до 1,2
КБЛ	более 0,7	от 0,5 до 0,7	от 0,3 до 0,5
КСЛ	более 0,4	от 0,3 до 0,4	от 0,2 до 0,3

2.3.4. При наличии обоснованных данных о том, что часть задолженности организации-претендента перед бюджетом, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, подлежит зачету, возмещению или возврату, то при расчете всех показателей указанных в пункте 2.3.2 необходимо уменьшить знаменатель на эту сумму.

2.3.5. При наличии обоснованных данных о том, что хозяйственная деятельность организации-претендента осуществляется через дочернее или зависимое общество, то при расчете показателя КБЛ, указанного в пункте 2.3.2 методики необходимо увеличить числитель на сумму задолженности дочернего или зависимого общества (243 ст. форма N 1 "Бухгалтерский баланс").

2.3.6. При наличии в активе организации-претендента высоколиквидных ценных бумаг, то при расчете показателя КСЛ, указанного в пункте 2.3.2 методики необходимо увеличить числитель на сумму краткосрочных финансовых вложений бумаг (253 ст. форма N 1 "Бухгалтерский баланс").

2.4. Анализ рентабельности организации-претендента

2.4.1. Под рентабельностью организации-претендента понимается общая эффективность хозяйственной деятельности организации-претендента.

2.4.2. Анализ рентабельности организации-претендента проводится на основе следующих показателей:

Наименование показателя	Обозначение	Порядок расчета (по данным формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках")
рентабельность реализации продукции	РРП	прирост 190 ст. / прирост 010 ст.
рентабельность основной деятельности	РОД	прирост 140 ст. / прирост [010 ст. + 060 ст. + 080 ст. + 090 ст. + 120 ст.]
рентабельность финансово-хозяйственной деятельности	РФД	прирост 190 ст. / прирост [010 ст. + 060 ст. + 080 ст. + 090 ст. + 120 ст. + 170 ст.]

2.4.3. В зависимости от результатов расчета показателей указанных в пункте 2.4.2 методики, определяется степень рентабельности организации-претендента:

Наименование показателя	Степень рентабельности в процентах
	абсолютная	нормальная	низкая
РРП	более 15,0	от 5,0 до 15,0	от 0,0 до 5,0
РОД	более 20,0	от 5,0 до 20,0	от 0,0 до 5,0
РФД	более 20,0	от 5,0 до 20,0	от 0,0 до 5,0

2.4.4. При отсутствии основной деятельности у организации-претендента за анализируемый период значение отдельных показателей рентабельности может не учитываться при определении степени рентабельности организации-претендента.

2.5. Итоговая оценка организации-претендента

2.5.1. В целях определения ставки процентов, под итоговой оценкой организации-претендента понимается определение финансового состояния организации-претендента на основе анализа финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности и рентабельности, проведенного в соответствии с методикой, указанной в пунктах 2.2, 2.3 и 2.4 методики.

2.5.2. После анализа текущего финансового состояния организации-претендента, проведенного в соответствии с пунктом 2.1.2 методики, необходимо провести анализ динамики финансового состояния организации-претендента в соответствии с пунктом 2.1.3 методики, с целью установления положительной или отрицательной динамики финансового состояния организации-претендента.

Динамика финансового состояния организации-претендента признается отрицательной в том случае, если на протяжении всего анализируемого периода сохраняется хотя бы одно из следующих условий:

- понижается степень финансовой устойчивости;

- понижается ликвидность;

- понижается рентабельность.

В противном случае, динамика финансового состояния организации-претендента признается положительной.

2.5.3. При наличии положительной динамики финансового состояния, в зависимости от результатов проведенного анализа финансового состояния, определяется итоговая оценка финансового состояния организации-претендента:

Финансовое состояние организации- претендента	Критерий оценки
	степень финансовой устойчивости	степень ликвидности	степень рентабельности
отличное	абсолютная	абсолютная	абсолютная
	абсолютная	абсолютная	нормальная
	абсолютная	нормальная	абсолютная
	нормальная	абсолютная	абсолютная
	абсолютная	абсолютная	низкая
	абсолютная	нормальная	нормальная
	абсолютная	низкая	абсолютная
хорошее	нормальная	абсолютная	нормальная
	нормальная	нормальная	абсолютная
	нормальная	нормальная	нормальная
	абсолютная	нормальная	низкая
	нормальная	абсолютная	низкая
	абсолютная	низкая	нормальная
	нормальная	нормальная	низкая
	нормальная	низкая	абсолютная
	низкая	абсолютная	абсолютная
удовлетворительное	нормальная	низкая	нормальная
	низкая	абсолютная	нормальная
	абсолютная	низкая	низкая
	низкая	нормальная	абсолютная
	низкая	нормальная	нормальная
	нормальная	низкая	низкая
	низкая	абсолютная	низкая
	низкая	нормальная	низкая
	низкая	низкая	абсолютная
	низкая	низкая	нормальная
	низкая	низкая	низкая

2.5.4. При наличии отрицательной динамики финансового состояния, в зависимости от результатов проведенного анализа финансового состояния, определяется итоговая оценка финансового состояния организации-претендента:

Финансовое состояние организации- претендента	Критерий оценки
	степень финансовой устойчивости	степень ликвидности	степень рентабельности
отличное	абсолютная	абсолютная	абсолютная
	абсолютная	абсолютная	нормальная
	абсолютная	нормальная	абсолютная
	нормальная	абсолютная	абсолютная
	абсолютная	абсолютная	низкая
	абсолютная	нормальная	нормальная
хорошее	абсолютная	низкая	абсолютная
	нормальная	абсолютная	нормальная
	нормальная	нормальная	абсолютная
	нормальная	нормальная	нормальная
	абсолютная	нормальная	низкая
	нормальная	абсолютная	низкая
	абсолютная	низкая	нормальная
удовлетворительное	нормальная	нормальная	низкая
	нормальная	низкая	абсолютная
	низкая	абсолютная	абсолютная
	нормальная	низкая	нормальная
	низкая	абсолютная	нормальная
	абсолютная	низкая	низкая
	низкая	нормальная	абсолютная
	низкая	нормальная	нормальная
	нормальная	низкая	низкая
	низкая	абсолютная	низкая
	низкая	нормальная	низкая
	низкая	низкая	абсолютная

2.5.5. Итоговая оценка финансового состояния организации-претендента отражается в экспертизе инвестиционного проекта, которая проводится в соответствии с пунктом 3.9 Положения.

2.5.6. Если значение показателей финансового состояния организации-претендента указанных в пунктах 2.2.2, 2.3.2 и 2.4.2 методики, не предусмотрено пунктами 2.2.3, 2.3.3 и 2.4.3 методики соответственно, то итоговая оценка финансового состояния признается неудовлетворительной.

2.5.7. Если итоговая оценка финансового состояния организации-претендента не может быть определена пунктами 2.5.3 и 2.5.4 методики, то итоговая оценка финансового состояния признается неудовлетворительной.

2.5.8. В случае признания итоговой оценки финансового состояния организации-претендента неудовлетворительной, готовится заключение о нецелесообразности предоставления инвестиционного налогового кредита, что в соответствии с пунктом 4.2 Положения является основанием для отказа в предоставлении инвестиционного налогового кредита.

3. Определение ставки процентов

3.1. Ставка процентов определяется на основе итоговой оценки финансового состояния организации-претендента с учетом срока действия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита:

По налогу на прибыль организаций-претендентов
Финансовое состояние организации-претендента	срок действия договора о предоставлении ИНК	Ставка процентов (в долях от ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации)
отличное	до двух лет включительно	0,500
	от двух до пяти лет включительно	0,550
хорошее	до двух лет включительно	0,600
	от двух до пяти лет включительно	0,650
удовлетворительное	до двух лет включительно	0,700
	от двух до пяти лет включительно	0,750
По налогу на имущество организаций-претендентов
Финансовое состояние организации-претендента	срок действия договора о предоставлении ИНК (лет.)	Ставка процентов (в долях от ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации)
отличное	до двух лет включительно	0,125
	от двух до пяти лет включительно	0,225
	от пяти до десяти лет включительно	0,325
хорошее	до двух лет включительно	0,425
	от двух до пяти лет включительно	0,525
	от пяти до десяти лет включительно	0,700
удовлетворительное	до двух лет включительно	0,800
	от двух до пяти лет включительно	0,900
	от пяти до десяти лет включительно	1,000

3.2. Ставка процентов, определенная в соответствии с пунктом 3.1 Методики, может быть уменьшена или увеличена на основании оценки налоговых поступлений в бюджет Санкт-Петербурга от реализации проекта в расчете на один рубль предоставленного инвестиционного налогового кредита в пределах, установленных Законом Санкт-Петербурга от 12.07.2002 N 316-28 "Об инвестиционном налоговом кредите", но не более чем на 0,05 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

3.3. Указанная в пункте 3.2 Методики оценка налоговых поступлений в бюджет Санкт-Петербурга от реализации проекта в расчете на один рубль предоставленного инвестиционного налогового кредита производится в соответствии с пунктом 3.9 Положения и отражается в экспертизе инвестиционного проекта.

3.4. При заключении договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита устанавливается ставка процентов, определенная в соответствии с пунктами 3.1 и 3.2 Методики.