Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 января 2003 г. N А56-25500/02 Иск ЗАО к ИМНС РФ о признании недействительным ее решения в части начисления налога на прибыль, в связи с неправомерным применением льгот по капитальным вложениям, не удовлетворен, так как представленным истцом суду в обоснование правомерности применения льготы единственным документом - отчетом о прибылях и убытках не подтверждается осуществление ЗАО капитальных вложений за счет прибыли

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 января 2003 г. N А56-25500/02

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Ломакина С.А. и Шевченко А.В., при участии от закрытого акционерного общества "Строительная фирма "Нева" Рычковой Е.П. (доверенность от 27.12.2002 N 227), от Инспекции по Калининскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу Викторовой И.Б. (доверенность от 13.01.2003 N 19-02/234) и Булыгиной Т.А. (доверенность от 16.09.2002 N 13-06/9475),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции по Калининскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2002 по делу N 56-25500/02 (судья Королева Т.В.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Строительная фирма "Нева" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным пункта 2 решения Инспекции по Калининскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 01.08.2002 N 19/91 в части начисления 84 356 руб. налога на прибыль.

Решением от 10.09.2002 иск удовлетворен.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит ее отклонить и оставить в силе решение суда.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, кассационная инстанция установила следующее.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом декларации по налогу на прибыль за 2001 год по вопросу правомерности применения льготы, о чем составлен акт от 10.06.2002.

В результате проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении Обществом льготы по налогу на прибыль, установленной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по причине отсутствия у Общества прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая могла быть направлена на финансирование капитальных вложений.

По результатам проверки вынесено решение от 01.08.2002 N 19/91, по которому Обществу доначислено 84 356 руб. налога на прибыль.

Общество не согласилось с вынесенным решением и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, подтвердив правомерность применения Обществом льготы, удовлетворил иск Общества, однако кассационная инстанция считает такое решение ошибочным, принятым без учета норм Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется предприятиям сферы материального производства, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Кроме того, использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Из содержания подпункта "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль следует, что в Законе выдвинут целый ряд условий предоставления льготы:

- наличие фактически произведенных затрат и расходов;

- их осуществление только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- принадлежность предприятия к отраслям сферы материального производства;

- финансирование капитальных вложений производственного назначения;

- развитие собственной производственной базы;

- полное использование сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;

- использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Налоговая инспекция, проверив правильность применения Обществом вышеназванной льготы в 2001 году, признала незаконным ее использование в размере, указанном в декларации, ввиду несоблюдения Обществом условия об осуществлении фактически осуществленных капитальных вложений только за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Нарушение Обществом иных перечисленных условий предоставления льготы налоговым органом не оспаривается.

Выводы налогового органа основаны на правильном применении налогового законодательства и подтверждаются материалами дела.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

То есть именно налогоплательщик должен представить доказательства, подтверждающие правомерность применения им льготы по налогу.

Одним из условий применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной в подпункте "а" пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, является осуществление затрат и расходов на капитальные вложения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Ни в Законе о налоге на прибыль, ни в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, не разъяснено понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия".

В то же время в статье 11 НК РФ указано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" дано в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных целей законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете является составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Как следует из статьи 5 названного Закона, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Одновременно пунктом 2 указанной статьи установлено, что органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Согласно пункту 3 статьи 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете" к таким органам отнесено Министерство финансов Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации в пределах представленных полномочий разработало и приказом от 29.07.98 N 34н утвердило Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение N 34н).

В пунктах 71, 79 и 83 названного Положения дано понятие нераспределенной прибыли как прибыли, остающейся в распоряжении организации. При этом нераспределенная прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением N 34н, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Кроме того, согласно пункту 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), величина показателя прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, т.е. прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.

В соответствии с пунктом 66 Положения N 34н нераспределенная прибыль учитывается в составе собственного капитала организации наряду с уставным (складочным), добавочным и резервным капиталом, а также прочими резервами. Поэтому нераспределенная прибыль отражается по строке 470 раздела III "Капитал и резервы бухгалтерского баланса". Ее показатели отражаются и по строке 160 (190) "Отчета о прибылях и убытках" (отчета о финансовых результатах).

При этом следует иметь в виду, что порядок формирования нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года различен.

Согласно пункту 48 Методических рекомендаций в бухгалтерском балансе в группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Поскольку в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются, расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала) или пояснительной записке. Аналогичное правило закреплено и в пункте 89 Методических рекомендаций.

Иначе формируется нераспределенная прибыль отчетного года. В соответствии с пунктом 49 Методических рекомендаций в группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

При этом, как указано в пункте 51 Методических рекомендаций, данные по группам статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460), "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) подлежат обязательному отражению в годовом бухгалтерском балансе и должны быть показаны с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Кроме того, из содержания абзаца 2 пункта 51 названных Методических рекомендаций вытекает необходимость выделения организацией сумм прибыли, направленных на капитальные вложения. В нем сказано, что при рассмотрении итогов деятельности организации за отчетный год и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Неоднократные указания в Методических указаниях на необходимость учета принятых решений об использовании чистой прибыли (нераспределенной прибыли) обусловлены тем, что в соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации распределение прибылей и убытков акционерного общества, наряду с утверждением годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Аналогичная норма содержится и в статье 48 (пункт 11) Федерального Закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах", согласно которой к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли по итогам финансового года.

То есть участники общества на общем собрании вправе иначе, чем это было определено в течение отчетного года, решить вопрос о направлениях расходования чистой прибыли. На возможность перераспределения участниками общества направлений использования прибыли указано и в пункте 125 Методических рекомендаций. Согласно этому пункту, в случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации".

Учитывая изложенное, налогоплательщик, помимо иных условий, обязан доказать факт осуществления затрат и расходов на капитальные вложения именно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, для чего подтвердить не только наличие нераспределенной (остающейся в распоряжении предприятия) прибыли, но и ее направление на капитальные вложения.

Предоставляя льготу по налогу на прибыль в отношении сумм чистой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, государство пытается стимулировать предприятия расходовать остающуюся в их распоряжении прибыль на развитие собственной производственной базы, ее расширение и укрепление, что, в конечном итоге, будет способствовать укреплению экономики страны, а не направлять ее на более привлекательные для отдельно взятого работника (участника общества) цели, в частности, содержание объектов социально-культурной сферы, на выплату материальной помощи, на выплаты к праздничным датам, на единовременные поощрения, на оплату путевок, приобретение подарков и т.п.

Представленным Обществом суду в обоснование правомерности применения льготы единственным документом - отчетом о прибылях и убытках за 2001 год (согласно которому у Общества нет исчисленной по правилам бухгалтерского учета фактической прибыли, а размер убытков за отчетный период составил 2 235 318 руб.) не подтверждается осуществление Обществом капитальных вложений за счет прибыли, остававшейся в его распоряжении.

Иные документы: бухгалтерский баланс, приложения к отчету о прибылях и убытках, приложение к балансу N 5 (содержащее раздел 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений"), пояснительная записка к отчету (расшифровки строки баланса 470 о направлениях использования прибыли текущего года), решение общего собрания акционеров о направлениях расходования чистой прибыли при наличии таковой и др., которые могли бы опровергнуть как ошибочные данные вышеуказанного отчета за 2001 год и подтвердить наличие прибыли, остававшейся в распоряжении Общества, и ее направление на приобретение основных средств, истец в нарушение положений статьи 21 НК РФ ни налоговому органу, ни суду не представил, в материалах дела их не имеется.

Следовательно, налоговый орган сделал обоснованный вывод о том, что Общество неправомерно заявило в декларации по налогу на прибыль за 2001 год льготу, предусмотренную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Поэтому следует признать соответствующим законодательству решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, в связи с чем жалоба налоговой инспекции подлежит удовлетворению, а решение суда - отмене.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (подпункт 2 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2002 N А56-25500/02 отменить.

В иске закрытому акционерному обществу "Строительная фирма "Нева" отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Строительная фирма "Нева" в доход федерального бюджета 1 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Г.Кузнецова С.А.Ломакин

А.В.Шевченко