Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 20 февраля 2003 г. N 02-05/3631 разъяснения по налогам на прибыль и имущество предприятий

Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу
от 20 февраля 2003 г. N 02-05/3631

Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет для использования в работе ответы на отдельные вопросы, связанные с применением налогового законодательства по налогам на прибыль и имущество организаций, а также по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, получившие достаточно широкое распространение на практике.

Заместитель руководителя Управления,

советник налоговой службы Российской

Федерации I ранга

М.П. Мокрецов

I. Вопросы и ответы по применению налогового
законодательства по налогам на прибыль и имущество организаций

Вопрос 1. Бензин для автотранспорта приобретается предприятием за наличный расчет на АЗС, в кассовом чеке НДС отдельной строкой не выделен. В какой сумме относится на расходы для целей налогообложения прибыли стоимость бензина - с учетом НДС или без НДС?

Ответ. Согласно п.1 ст.252 гл.25 НК РФ, действующей с 01.01.02 в соответствии с Федеральным законом от 06.08.01 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений), расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Требования к оформлению первичных документов изложены в ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.170 гл.21 НК РФ в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг.

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога (НДС) на суммы НДС (налоговые вычеты), уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг) производственного назначения, приобретаемых для оказания услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Учитывая, что в первичных и расчетных документах сумма НДС не указана, поэтому покупная стоимость приобретенного организацией бензина определяется на основании чека АЗС.

Вопрос 2. Для продолжения применения субъектами малого предпринимательства с 01.01.2002 года льготы, предусмотренной п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", такие малые предприятия должны определять удельный вес выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). Какой показатель для определения права на данную льготу с 01.01.2002 понимается под выручкой для предприятий, осуществляющих наряду с льготируемыми видами деятельности торговую деятельность (торговая наценка или товарооборот)?

Ответ. Статьей 2 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определено, что предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу указанного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

С учетом положений статьи 249 главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", с 01.01.02 при определении удельного веса выручки, полученной от льготируемого вида деятельности в общей сумме выручки, под выручкой от торговой деятельности следует понимать выручку от реализации, определяемую исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах (т.е. товарооборот).

Вопрос 3. В соответствии со ст.714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Имеет ли право организация-подрядчик относить расходы по страхованию ответственности, предусмотренной ст.714 ГК РФ, за несохранность предоставленного заказчиком имущества в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании п.п.7 п.1 ст.263 НК РФ.

Ответ. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" различает следующие объекты страхования (ст.4):

- имущественные интересы, связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);

- имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).

В п.1 ст.263 НК РФ приведен исчерпывающий перечень видов добровольного страхования имущества, расходы по которым включаются в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в частности: добровольное страхование имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Данная норма относится к имущественному страхованию.

Расходы, связанные с добровольным страхованием ответственности за несохранность "чужого" имущества, в вышеуказанной статье не поименованы, и, следовательно, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п.1 ст.263 расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Вопрос 4. Облагаются ли налогом на прибыль суммы пени, начисляемые в соответствии с решением общего собрания товарищества собственников жилья (ТСЖ) за несвоевременную уплату целевого взноса на содержание жилищного фонда собственников жилья.

Ответ. Согласно п.3 ст.250 гл.25 НК РФ, действующей с 01.01.02 в соответствии с Федеральным законом от 06.08.01 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений), доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами.

Оснований для невключения ТСЖ в налоговую базу по налогу на прибыль сумм пени, начисляемых в соответствии с решением общего собрания ТСЖ за несвоевременную уплату целевого взноса на содержание жилищного фонда собственников жилья, 25 главой НК РФ не предусмотрено.

Вопрос 5. Для целей налогообложения налогом на имущество предприятий принимается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета.

Применяется ли для целей бухгалтерского учета Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" для объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету до 01.01.2002 г.?

Ответ. Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до указанной даты, для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" для целей бухгалтерского учета применяется для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002 г.

Вопрос 6. Предприятие арендует квартиру у физического лица (не предпринимателя) по договору аренды. В квартире находятся офис организации и демонстрационный зал. Квартира переведена в нежилой фонд. Может ли организация расходы по аренде относить к прочим расходам в соответствии с п.10 ст.264 НК РФ?

Ответ. В соответствии с п.10 ст.264 гл.25 НК РФ, действующей с 01.01.02 г. в редакции Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 г. (с изменениями и дополнениями), арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

При этом, следует учесть положения ст.252 НК РФ согласно которой, затраты должны быть документально подтвержденными, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, экономически оправданными, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ст.270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ не поименованы расходы в виде арендных платежей за имущество, арендуемое у физического лица не зарегистрированного в качестве предпринимателя.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организация вправе уменьшить доходы на сумму арендных платежей за арендуемую квартиру, переведенную в нежилой фонд в порядке предусмотренном действующим законодательством; при соблюдении вышеперечисленных условий ст.252, 264 НК РФ.