Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2003 г. N А42-6241/02-С3 В удовлетворении иска ИМНС о взыскании с ООО штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС отказано, так как судом установлено, что ответчиком были соблюдены сроки подачи налоговой декларации по НДС, установленные действующим налоговым законодательством

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 марта 2003 г. N А42-6241/02-С3

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д. и Ломакина С.А., рассмотрев 04.03.2002 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.10.02 по делу N А42-6241/02-С3 (судья Хамидуллина Р.Г.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области (далее - инспекция, ИМНС) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с иском о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Инженерно-техническая фирма" (далее - общество) 14 050 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за октябрь и ноябрь 2001 года.

Решением суда от 14.10.02 в иске отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и удовлетворить иск, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, квалифицирующим признаком которого является наличие вины в форме неосторожности.

Стороны надлежащим образом уведомлены о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, 21.01.2002 общество представило в ИМНС декларации по НДС за октябрь, ноябрь и декабрь 2001 года.

Письмом от 13.03.02 N 40-26.2-7-13/2-9946 инспекция уведомила общество, что в результате камеральной проверки выявлено несвоевременное представлении налоговых деклараций по НДС за октябрь и ноябрь 2001 года.

Решением от 08.04.02 N 16 в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ ИМНС привлекла общество к налоговой ответственности в виде 14 050 руб. штрафа за нарушение срока представления налоговых деклараций, установленного пунктом 5 статьи 174 НК РФ. Декларации за октябрь и ноябрь 2001 года, сроки представления которых 20.11.01 и 20.12.01 соответственно, представлены налогоплательщиком 21.01.02.

Отказывая инспекции в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС составляет календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (пункт 2 статьи 163 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 174 НК РФ, уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

При этом пунктом 5 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, из приведенных норм следует, что налогоплательщики при выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 163 НК РФ, вправе самостоятельно выбирать налоговый период для уплаты НДС.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается инспекцией, в 2001 году общество было вправе уплачивать НДС и представлять налоговые декларации ежеквартально, поскольку ежемесячные суммы выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превышали один миллион рублей.

Следовательно, общество имело право представить налоговую декларацию за 4-й квартал 2001 года в срок по 20.01.02.

В случае, если выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж превысила один млн. рублей, налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять налоговую декларацию ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Это обстоятельство подтверждается письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.03.02 N 14-1-04/627-М233 и письмом инспекции от 11.04.02 N 27/31/14565 (л.д. 23, 37).

Как видно из материалов дела, сумма выручки от реализации товаров общества за декабрь 2001 года составила 1,5 млн. руб. Поскольку общество не могло знать заранее об итогах реализации товаров за последний месяц четвертого квартала, обязанность представлять декларации ежемесячно возникла у налогоплательщика лишь с декабря.

Следовательно, в данном случае общество обязано подать в налоговый орган декларации по НДС за октябрь и ноябрь 2001 года в срок, установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ, то есть не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, - не позднее 20.01.02.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик 21.01.02 представил в инспекцию декларации по НДС за октябрь, ноябрь и декабрь 2001 года. Так как последний день срока сдачи налоговых деклараций пришелся на нерабочий день (20.01.01 - воскресенье), днем окончания срока следует считать 21.01.02.

Податель жалобы, настаивая на привлечении общества к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, определил в качестве квалифицирующего состава налогового правонарушения форму вины - неосторожность.

Квалифицирующий состав правонарушения, предусмотренный статьей 119 НК РФ, не зависит от формы вины. Поэтому, применяя нормы указанной статьи, нет необходимости определять форму вины, поскольку ее определение не влияет на меру ответственности.

При таких обстоятельствах ИМНС неправомерно привлекла общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком деклараций в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.10.02 по делу N А42-6241/02-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В.Дмитриев И.Д.Абакумова

С.А.Ломакин