Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 апреля 2003 г. N А56-30589/02 Заявление ООО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления НДС удовлетворено, так как норма налогового законодательства, в соответствии с которой лицо, освобожденное от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, должно восстановить ранее предъявленные к вычету суммы налога, действует только с 01.07.2002, тогда как заявитель получил освобождение от обязанностей налогоплательщика в августе 2001 года. Следовательно, требование ИМНС о восстановлении налога в июле 2001 года неправомерно

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 апреля 2003 г. N А56-30589/02

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В., Зубаревой Н.А., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Ленинградской области Давыдовой В.М. (доверенность от 29.01.2003 N 12-17/1000),

рассмотрев 01.04.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.10.2002 по делу N А56-30589/02 (судья Захаров В.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Диана" (далее - ООО "Диана", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 28.06.2002 N 04-05/177 в части доначисления налога на добавленную стоимость по остаткам товаров, приобретенных в период, когда Общество являлось плательщиком названного налога, но использованных при изготовлении продукции в период освобождения ООО "Диана" от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, а также начисления пеней и взыскания штрафа по данному эпизоду.

Решением суда от 30.10.2002 ненормативный акт налогового органа признан недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость, начисления пеней и взыскания штрафов по спорному эпизоду.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 30.10.2002 и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. По мнению подателя жалобы, суд нарушил положения статей 170 (пункт 6), 171 (пункт 2), а также статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которыми лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, должны восстановить суммы налоговых вычетов по товарам, приобретенным до получения налогового освобождения, но используемым для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения указанного освобождения.

Общество о времени и месте слушания дела должным образом извещено, однако его представители с надлежащим образом оформленными полномочиями в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность оспариваемого судебного акта, кассационная инстанция установила следующее.

Налоговая инспекция в апреле-мае 2002 года провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Диана" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.99 по 31.12.2001, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 13.06.2002 N 04-05/44.

В частности, налоговый орган установил, что с 01.08.2001 Общество освобождено от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Однако в нарушение статей 145, 170 и 171 НК РФ ООО "Диана" не восстановило 46 210 руб. налога на добавленную стоимость, предъявленного ранее к возмещению из бюджета, по остаткам товаров, используемых в производственной деятельности в период действия указанного освобождения.

На основании материалов проверки налоговый орган составил акт от 13.06.2002 N 04-05/44 и принял решение от 28.06.2002 N 04-05/177, в том-числе о доначислении по спорному эпизоду налога на добавленную стоимость, начислении пеней и привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ. ООО "Диана" не согласилось с решением налоговой инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество указало на то, что норма, в соответствии с которой лицо, освобожденное от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, должно восстановить ранее предъявленные к вычету суммы налога, действует только с 01.07.2002, тогда как ООО "Диана" получило освобождение в августе 2001 года. Следовательно, требование налогового органа о восстановлении налога в июле 2001 года неправомерно.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами Общества и признал недействительным ненормативный акт налогового органа в оспариваемой части.

Кассационная инстанция считает решение суда правильным и не подлежащим отмене.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса.

Таким образом, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им поставщикам продукции, приобретенной для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Обществом все условия для получения вычета выполнены: налог на добавленную стоимость поставщикам продукции уплачен, товар приобретен для осуществления производственной деятельности.

В кассационной жалобе налоговая инспекция указывает, что ООО "Диана" не имеет права на налоговый вычет в соответствии со статьей 171 НК РФ, поскольку у него отсутствует объект налогообложения.

Данный вывод неправомерен, поскольку у Общества есть объекты налогообложения, но в соответствии со статьей 145 НК РФ с 01.08.2001 оно освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Пункт 6 статьи 170 НК РФ в данном случае не подлежит применению, поскольку им предусматривается порядок учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ. В данном случае продукция приобреталась лицом, не освобожденным от уплаты налога, а являвшимся в период приобретения продукции налогоплательщиком, так как вся продукция приобретена до 01.08.2001.

Согласно пункту 8 статьи 145 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "Федерального закона от 29.05.2002 N 57" следует читать "Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ"

Изложенная норма введена пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и согласно части второй статьи 16 названного Закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального его опубликования (в данном случае с 01.07.2002).

Из материалов дела видно, что Общество освобождено от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с августа 2001 года, то есть в период, когда статья 145 НК РФ действовала в старой редакции, не содержащей пункта 8, предусматривающего требование о восстановлении налоговых вычетов.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.10.2002 по делу N А56-30589/02 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко В.В.Дмитриев

Н.А.Зубарева