Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июня 2003 г. N А56-35913/02 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в привлечении к налоговой ответственности и доначислении НДС удовлетворен, поскольку все условия, необходимые в силу ст.ст.171 и 172 НК РФ для предъявления суммы налога к вычету, заявителем соблюдены

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 июня 2003 г. N А56-35913/02

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Корабухиной Л.И., Троицкой Н.В., при участии от Инспекции по Кировскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу главного специалиста юридического отдела Трошкиной Н.Г. (доверенность от 22.04.2003 N 19/11719), от общества с ограниченной ответственностью "Регион-Трейд" адвоката Козаренко А.В. (доверенность от 05.11.2002),

рассмотрев 10.06.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Регион-Трейд" на решение от 23.12.2002 (судья Ермишкина Л.П.) и постановление апелляционной инстанции от 26.02.2003 (судьи Фокина Е.А., Шульга Л.А., Звонарева Ю.Н.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-35913/02,

установил:

Общество с ограниченной ответственность "Регион-Трейд" (далее - общество, ООО "Регион-Трейд") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции по Кировскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 22.07.2002 N 2082214 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности и о доначислении 11 999 932 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением от 23.12.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.02.2003, суд отказал ООО "Регион-Трейд" в удовлетворении заявления.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить решение и постановление и удовлетворить заявление ООО "Регион-Трейд", признав недействительным названное решение налогового органа. По мнению подателя жалобы, при отсутствии объекта налогообложения, предусмотренного пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), общая сумму начисленного налога равна нулю, а сумма налоговых вычетов как разница, полученная по итогам налогового периода, подлежит возмещению из бюджета.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции их отклонил.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, уплаты и перечисления обществом в бюджет НДС за период с 01.01.2002 по 01.06.2002. По результатам проверки составлен акт от 04.07.2002 N 2-08-2214 и с учетом представленных ООО "Регион-Трейд" возражений принято решение от 22.07.2002 N 2082214 об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности и о доначислении обществу 11999932 руб. НДС.

В ходе проведения проверки Инспекция установила, что обществом излишне предъявлено к вычету 11 999 932 руб. НДС по налоговым декларациям за март - май 2002 года вследствие отсутствия у общества в этот период объекта налогообложения - реализации товаров (работ, услуг).

Отказывая ООО "Регион-Трейд" в удовлетворении заявленного требования, судебные инстанции исходили из того, что право на налоговые вычеты предоставляется налогоплательщику при наличии операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ.

Указанный вывод является ошибочным.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Судебные инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявления, а Инспекция, принимая обжалуемое решение, также указали, что налогоплательщик пользуется правом применения налоговых вычетов только при условии, если он исчисляет общую сумму налога в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Как предусмотрено пунктом 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. Названное положение согласуется с пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Следовательно, плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Исчислив налоговые обязательства за март-май 2002 года, общество представило в Инспекцию налоговые декларации, в которых указало спорную сумму как налоговый вычет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 3 той же статьи по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Как видно из материалов дела, все условия, необходимые в силу статей 171 и 172 НК РФ для предъявления суммы налога к вычету, заявителем соблюдены, что Инспекцией не оспаривается.

При таких обстоятельствах следует признать, что налоговый орган неправомерно доначислил обществу 11 999 932 руб. НДС.

Судебные акты по настоящему делу подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права, а кассационная жалоба ООО "Регион-Трейд" - удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 23.12.2002 и постановление апелляционной инстанции от 26.02.2003 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-35913/02 отменить.

Признать недействительным решение Инспекции по Кировскому району Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Санкт-Петербургу от 22.07.2002 N 2082214.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Регион-Трейд" из федерального бюджета 2 500 руб. государственной пошлина за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

М.В.Пастухова Л.И.Корабухина

Н.В.Троицкая