Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2003 г. N А13-7990/02-21 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о взыскании с Общества неудержанного и неперечисленного подоходного налога, пеней и штрафа удовлетворен в части, поскольку в данном случае выплаты, произведенные Обществом за счет собственных средств на оплату обучения работников Общества являются компенсационными, так как установлен факт направления на учебу работников Общества по инициативе Общества и в его интересах с учетом занимаемой должности, а также связь получаемого ими образования с производственной деятельностью Общества

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 июня 2003 г. N А13-7990/02-21

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Кочеровой Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Агро-Череповец" Кучура К.Л. (доверенность от 28.01.2003 N 3), Фоменко Ю.В. (доверенность от 18.11.2002 N 63),

рассмотрев 17.06.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 16.12.2002 (судья Ковшикова О.С.) и постановление апелляционной инстанции от 13.03.2003 (судьи Богатырева В.А., Осокина Н.Н., Лемешев В.В.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-7990/02-21,

установил:

Закрытое акционерное общество "Агро-Череповец" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - ИМНС) от 10.07.2002 N 13-15/70 НА.

Арбитражный суд решением от 16.12.2002 заявление частично удовлетворил. Суд признал недействительным решение налоговой инспекции от 10.07.2002 N 13-15/70 НА в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде 821 руб. штрафа и предложения уплатить подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 4 105 руб. и соответствующую сумму пеней. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.03.2003 решение суда отменено в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 10.07.2002 N 13-15/70 НА о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде 96,6 руб. штрафа, предложения уплатить подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 483 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИМНС просит отменить судебные акты в удовлетворенной части (неудержание подоходного налога с сумм оплаты стоимости обучения работников общества в высших учебных учреждениях), ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права.

ИМНС о времени и месте слушания дела должным образом извещена, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Суд кассационной инстанции рассматривает материалы дела в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы налоговой инспекции.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, ИМНС провела проверку правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2000 по 01.01.2002.

В ходе проверки установлены факты неудержания и неперечисления налоговым агентом в порядке и сроки, установленные Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подоходного налога с доходов физических лиц и налога на доходы физических лиц, в том числе неудержание подоходного налога с сумм, уплаченных за обучение работников за счет средств общества.

В связи с неисполнением обществом как налоговым агентом возложенной на него названными законами и статьей 24 НК РФ обязанности по удержанию и перечислению в бюджет удержанных сумм подоходного налога ИМНС составила акт от 13.06.2002 N 13-14/99 НА и приняла решение от 10.07.2002 N 13-15/70 НА о взыскании с общества неудержанного и неперечисленного подоходного налога, пеней и предусмотренного статьей 123 НК РФ штрафа.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной и натуральной форме. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, условиями, необходимыми для отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам, являются их непосредственная связь с производственным процессом организации и наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что между обществом и учебными заведениями заключены договоры на получение работниками общества высшего образования по соответствующей специальности.

В соответствии с договорами общество произвело оплату обучения за счет собственных средств. Судом установлен факт направления на учебу работников общества по его инициативе и в его интересах с учетом занимаемой должности, а также связь получаемого ими образования с его производственной деятельностью. Наличие статуса образовательного учреждения у учебных заведений не оспаривается.

Поэтому выплаты за обучение в данном случае относятся к компенсационным, а следовательно, суды первой и апелляционной инстанций, исходя из норм Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", правомерно удовлетворили заявление и у кассационной инстанции в данном деле отсутствуют правовые основания для отмены принятых по делу решения и постановления в указанной части.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 16.12.2002 и постановление апелляционной инстанции от 13.03.2003 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-7990/02-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко И.Д.Абакумова

Л.И.Кочерова