Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 августа 2003 г. N А56-9429/03 Заявление ООО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении НДС удовлетворено, так как суммы НДС по реализации товара, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению в бюджете. Налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на применение указанной системы, восстановить в декларации за следующий налоговый период суммы НДС по материальным ресурсам, использованным после перехода

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 августа 2003 г. N А56-9429/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Клириковой Т.В., Корабухиной Л.И.,

при участии от Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга ведущего специалиста Годзелих Е.Н. (доверенность от 11.07.2003 N 03/324), от общества с ограниченной ответственностью "Донна Роза" юрисконсульта Пархоменко А.А. (доверенность от 01.03.2003),

рассмотрев 14.08.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Донна Роза" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.05.2003 по делу N А56-9429/03 (судья Алешкевич О.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Донна Роза" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Адмиралтейскому району (далее - инспекция) от 24.12.2002 N 19/40460 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении 64017 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 16.05.2003 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить обжалуемое решение и удовлетворить заявление. Суд, по мнению общества, неправильно применил статьи 166, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы жалобы, а представитель инспекции просил решение суда оставить без изменения.

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд удовлетворил ходатайство инспекции о замене в порядке правопреемства Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга на Межрайонную инспекцию Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 10 по Санкт-Петербургу в соответствии с приказом от 16.05.2003 N 04-08/133.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене, а заявление общества - удовлетворению в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Как следует из материалов дела, в результате выездной налоговой проверки соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах составлен акт от 09.12.2002 N 19-04/114 и вынесено решение от 24.12.2002 N 19/40460 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлено, что общество с 01.04.2002 перешло на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и в этот период реализовало товар (без НДС), полученный и оплаченный с учетом НДС до перехода на УСН. Возмещение обществом НДС также произведено до 01.04.2002.

Инспекция доначислила обществу 64017 руб. НДС в связи с предъявлением к возмещению из бюджета НДС по материальным ресурсам, приобретенным заявителем до перехода на применение УСН, а реализованным после такого перехода.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку общество реализовало товар после перехода на применение УСН, оно в соответствии со статьями 166 и 173 НК РФ не имеет права на применение налоговых вычетов.

Кассационная инстанция считает такой вывод ошибочным.

В соответствии со статьей 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что с 01.04.2002 общество перешло на упрощенную систему налогообложения, ему выдан соответствующий патент N АА 78 173058.

Доводы кассационной жалобы с указанием на то обстоятельство, что суммы налога на добавленную стоимость по реализации товара, приобретенного обществом до перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению в бюджете за март 2002 года, являются состоятельными.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на применение УСН, восстановить в декларации за следующий налоговый период суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, использованным после указанного перехода. Этот вывод согласуется и с пунктом 5 статьи 173 НК РФ, предусмотревшим обязанность организации, не являющейся плательщиком НДС, уплатить НДС в бюджет только в случае выставления ею покупателю счета-фактуры с выделением НДС. В данном случае НДС возмещен до применения УСН, после 01.04.2002 товар реализован без взимания НДС, что видно из акта проверки (лист дела 12).

Требование о восстановлении в декларации сумм налога на добавленную стоимость противоречит и нормам Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона N 222-ФЗ применение упрощенной системы налогообложения организациями, подпадающими под действие указанного Закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

При таких обстоятельствах организации, перешедшие на применение УСН, не являются плательщиками НДС и, следовательно, нормы статьи 166 и пункта 1 статьи 173 НК РФ на них не распространяются.

При удовлетворении заявленных требований необходимо возвратить обществу из бюджета 1500 руб. судебных расходов по оплате госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.05.2003 по делу N А56-9429/03 отменить.

Признать недействительным решение Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга от 24.12.2002 N 19/40460 в части доначисления 64017 руб. НДС как несоответствующей нормам главы 21 НК РФ.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Донна Роза" из федерального бюджета 1500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович Л.И. Корабухина

Т.В. Клирикова