Письмо Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 15 января 1999 г. N 06-12/571 "Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога с продаж"

В связи с многочисленными запросами, поступающими из ГНИ по районам, а также от налогоплательщиков по вопросам правильности исчисления и уплаты налога с продаж, ГНИ по С-Петербургу разъясняет.

1. Вопрос: Является ли объектом обложения налогом с продаж стоимость продукции, реализуемой за наличный расчет через кассу организации, если розничную торговлю организация не осуществляет?

Ответ: Да, является. Объектом обложения налогом с продаж является стоимость продукции, реализуемой оптом или в розницу за наличный расчет.

2. Вопрос: Подлежит ли возмещению налог с продаж в случае приобретения сырья и материалов у производителей - юридических лиц?

Ответ: Нет. В соответствии с законодательством налог с продаж возмещению не подлежит и учитывается у покупателя товаров (работ, услуг) в фактической себестоимости.

3. Вопрос: Выделяется ли сумма налога с продаж в счетах-фактуры, на чеках и т.д.?

Ответ: Сумма налога с продаж входит в цену товара, предъявляемую покупателю, и отдельной строкой в чеках, на ценниках, в счетах-фактуры выделение не требуется.

4. Вопрос: Следует ли к продаже за наличный расчет приравнивать расчеты посредством ценных бумаг, в т.ч. векселями, между юридическими лицами (предпринимателями), а также товарообменные (бартерные) операции?

Ответ: Нет. К продаже за наличный расчет приравнивается оплата населением (физическими лицами) товаров (работ, услуг) посредством ценных бумаг, в т.ч. векселями, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

5. Вопрос: Как определяется облагаемый оборот у организаций общественного питания?

Ответ: Организации общественного питания облагаемый оборот определяют исходя из общей стоимости реализованной продукции (работ, услуг), в т.ч. по талонам. Сумма налога с продаж по произведенной кулинарной продукции организациями общественного питания включается в цену товара, предъявляемую населению (потребителю). Стоимость не облагаемых налогом с продаж товаров (например, молоко и молокопродукты, масло pастительное, крупы, соль и т.д.) учитывается при реализации продукции без изменения ее технических, качественных и иных характеристик (продажа хлеба, молока и т.д.).

6. Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж услуги по пассажирским авиаперевозкам экономического класса, услуги двухзвездочных гостиниц, услуги пассажирских железнодорожных перевозок класса М - четырехместный мягкий, К - купейный, П - плацкартный, О - общий. В Федеральном Законе от 31.07.98 N 150-Ф3 (ст.2) в объекте налогообложения указаны услуги трех-, четырех-, пятизвездочных гостиниц, услуги по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес классов и пассажирским железнодорожным перевозкам классов "люкс" и "СВ". В Законе С-Петербурга N 248-57 они не упомянуты.

Ответ: Налог с продаж является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ. Законодательные органы субъекта РФ самостоятельно определяют ставку налога в пределах, устанoвлeнных законодательством РФ, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

В соответствии с п.2 ст.1 Закона РФ N 150-ФЗ от 31.07.98 объектом налогообложения по налогу с продаж, кроме стоимости товаров (работ, услуг), перечисленных в данной статье, признается стоимость других товаров (работ, услуг), за исключением перечисленных в указанной статье, не облагаемых налогом с продаж.

Перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж на территории С-Петербурга, утвержден в ст.3 Закона С-Петербурга N 248-57 "О налоге с продаж" на основе п.2 ст.1 Закона РФ oт 31.07.98 N 150-ФЗ.

Услуги по пассажирским авиаперевозкам экономического класса, услуги двухзвездочных гостиниц, услуги пассажирских железнодорожных перевозок класса М - четырехместный мягкий, К - купейный, П - плацкартный, О - общий и т.д. в данный перечень не входят, следовательно, их стоимость облагается налогом с продаж, как и стоимость реализуемых за наличный расчет товаров, работ, других услуг, не указанных в ст.3 Закона С-Петербурга от 07.12.98 N 248-57.

7. Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж платные медицинские услуги?

Ответ: Медицинские услуги не включены в ст.3 Закона С-Петербурга N 248-57. Следовательно, cтоимость медицинских услуг, оказываемых за наличный расчет как государственными, так и негосударственными медицинскими учреждениями, облагается налогом с продаж.

8. Вопрос: Являются ли предприятия игорного бизнеса плательщиками налога с продаж?

Ответ: В cooтветствии с Федеральным Законом oт 31.07.97 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде платы за их проведение. В связи с тем, что объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (paбoт, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, организации игорного бизнеса являются плательщиками налога с продаж в случае осуществления других видов деятельности, не oтносящихся к игорному бизнесу (оказание за наличный расчет услуг, выполнение работ, реализация товаров, кроме не облагаемых налогом с продаж). При этом игорное заведение обязано вести раздельный учет по видам деятельности. От деятельности, связанной с игорным бизнесом, налог с продаж не уплачивается.

9. Вопрос: Организация занимается изготовлением памятников, надгробных плит. Заказы принимаются от физических и юридических лиц. Оплата заказов от физических лиц производится через сберкассу на расчетный счет. Должна ли организация платить налог с продаж? Аналогично, услуги ПИБа оплачиваются населением через Сбербанк. Уплачивался ли налог с продаж?

Ответ: Оплата за услуги, оказываемые различными организациями путем перевода наличных денежных средств через кредитные учреждения, в т.ч. учреждения Сбербанка, налогом с продаж облагается.

10. Вопрос: Уплачивается ли налог с продаж в бюджет С-Петербурга филиалами, иными обособленными подразделениями организаций С-Петербурга, расположенными в других регионах?

Ответ: С введением в действие I части Налогового Кодекса РФ обязанности по уплате налогов возлагаются на юридические лица, создавшие филиалы и иные обособленные подразделения. Организации, в состав которых согласно учредительным документам входят филиалы и иные обособленные подразделения, обязаны встать на налоговый учет в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала.

Следовательно, организации C-Петербурга, имеющие филиалы в других регионах, уплачивают налоги за свои филиалы по месту их нахождения, в т.ч. и налог с продаж (при условии его введения в соответствующем регионе).

Однако, следует учитывать, что организации С-Петербурга, реализующие за наличный расчет товары (работы, услуги) в других регионах за пределами С-Пегербурга, без выделения филиала в данном регионе (согласно учредительным документам) и сдающие наличные средства, полученные в другом регионе, в банки С-Петербурга, исчисляют и уплачивают налог с продаж по месту своего нахождения (т.е. в С-Петербурге) со всего оборота реализации, независимо от места реализации.

11. Вопрос: Как начисляется и уплачивается налог с продаж в местные бюджеты Муниципальных образований организациями, имеющими в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, расположенные в границах других административных районов С-Петербурга, а также организациями, имеющими торговые точки, расположенные в границах других административных районов С-Петербурга?

Ответ: Организации, в состав которых согласно учредительным документам входят филиалы и другие обособленные подразделения, расположенные в границах других административных районов С-Петербурга, обязаны встать на учет в качестве плательщика налога с продаж в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и в ГНИ района С-Петербурга по месту нахождения филиала. Расчеты по налогу с продаж представляются раздельно по головной организации и обособленному подразделению, исходя из фактической выручки каждого подразделения по месту его нахождения.

Налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет С-Петербурга, зачисляется на субсчета по исполнению бюджета С-Петербурга, открытые для зачисления данного налога территориальными финансовыми управлениями Администрации С-Петербурга, а местный бюджет - на счета Муниципальных образований. Головные организации данный налог перечисляют исходя из собственных оборотов по месту своего нахождения, а по оборотам филиалов и других обособленных подразделений - по месту их нахождения.

Организации, имеющие торговые точки (лари, павильоны, магазины и т.д.), расположенные в границах других административных районов С-Петербурга, не выделенные согласно учредительным документам в филиалы и другие обособленные подразделения, уплачивают налог с продаж на вышеназванные счета по месту своего нахождения со всего оборота, независимо от места реализации.

Просим довести до сведения налогоплательщиков и активизировать работу по разъяснению порядка исчисления и уплаты налога с продаж, используя в том числе Консультационные пункты, открытые в районах на период декларирования граждан.

Заместитель руководителя

инспекции

В.И.Красавин