Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РТ от 2 ноября 1999 г. N 02-04-10/12029 О ведении бухгалтерского учета и отчетности по отчислениям в Фонд НИОКР

Письмо Управления Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по Республике Татарстан
от 2 ноября 1999 г. N 02-04-10/12029

ГАРАНТ:

В соответствии с Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по РТ от 9 марта 2000 г. N 04-01-08/2636 настоящее письмо (в части касающейся применения НДС по работам выполненным за счет нецентрализованной части фонда НИОКР) подлежит применению только по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам выполненным за счет нецентрализованной части фонда НИОКР до 01.01.2000 г.

На поступающие запросы по порядку отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с созданием и использованием нецентрализованной части фонда НИОКР, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Татарстан сообщает следующее.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 22.01.97 г. N 55 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и использования средств Внебюджетного республиканского фонда общеотраслевых и межотраслевых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ", предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от их форм собственности, расположенные на территории Республики Татарстан, являются плательщиками отчислений во Внебюджетный республиканский фонд общеотраслевых и межотраслевых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, (далее - фонд НИОКР). Ставка отчислений в Фонд НИОКР - 1,5% от себестоимости реализованной продукции, при этом с 1.01.99 г. в соответствии с Законом Республики Татарстан от 22.12.98 N 1924 "О бюджетной системе Республики Татарстан на 1999 год", 1% остается в распоряжении плательщиков для финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, направленных на развитие собственного производства (нецентрализованная часть), 0,5% перечисляется в централизованную часть Фонда.

В соответствии с п.6.2. вышеназванной Инструкции вся сумма произведенных начислений в фонд НИОКР (1,5% от себестоимости реализованной продукции) отражается по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" и по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты с фондом НИОКР".

При наличии в организации утвержденного плана НИОКР (в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 26.02.99 N 94 с фондом НИОКР согласуются планы и отчеты по НИОКР с годовой величиной отчислений в нецентрализованную часть фонда в сумме 50 тысяч рублей и выше; при отчислениях менее 50 тысяч рублей в год планы и отчеты утверждаются руководителем организации) образуется фонд НИОКР, остающийся в распоряжении организации. Сумма, зачисляемая в этот фонд (1% от себестоимости реализованной продукции, или 2/3 от всех начислений в фонд НИОКР), отражается по дебету счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчет с фондом НИОКР" и по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступление", субсчет "Фонд НИОКР, остающийся в распоряжении организации".

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце настоящего Письма допущена опечатка. Порядок согласования планов и отчетов по НИОКР с фондом в зависимости от величины отчислений введен Постановлением КМ РТ от 31 декабря 1998 г. N 806, а не Постановлением КМ РТ от 26 февраля 1999 г. N 94 как указано выше

Следует отменить, что затраты, производимые организацией в рамках реализации плана НИОКР, осуществляются только в пределах образованного фонда НИОКР, остающегося в текущему году в распоряжении предприятия.

Затраты некапитального характера, произведенные в рамках реализации плана НИОКР, отражаются по кредиту счетов учета производственных запасов (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и т.д.), денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и т.д.), расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д.) в корреспонденции со счетом 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Фонда НИОКР, остающийся в распоряжении организации".

Затраты капитального характера, произведенные в рамках реализации плана НИОКР, отражаются в общеустановленном порядке. При этом суммы произведенных затрат отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а суммы НДС, выделенные поставщиком, отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма оплаты отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

После оплаты поставщику суммы НДС, уплаченные поставщику за основные средства, нематериальные активы и т.д., возмещаются за счет соответствующего источника. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с письмом ГНИ по Республике Татарстан от 28.07.99 N 04-01-08/8158 "О применении льготы по налогу на добавленную стоимость по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР)", выполняемые как за счет централизованной, так и за счет нецентрализованной части фонда НИОКР освобождаются от налога на добавленную стоимость. При этом остающиеся в распоряжении предприятий средства нецентрализованной части фонда НИОКР рассматриваются как целевое бюджетное финансирование. Таким образом, был изменен порядок возмещения НДС по НИОКР. Если ранее (до 28.07.99) НДС по НИОКР возмещался из бюджета, то есть суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета, отражались по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" в корреспонденции со счетом 19 "НДС по приобретенным ценностям", то теперь (после 28.07.99) суммы НДС, уплаченные поставщику по НИОКР, возмещаются за счет источника целевого финансирования, то есть суммы НДС отражаются по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Фонд НИОКР, остающийся в распоряжении организации" в корреспонденции со счетом 19 "НДС по приобретенным ценностям". Следует отметить, что по суммам НДС по НИОКР, поставленных к возмещению из бюджета до 28.07.99, перерасчет с бюджетом не производится.

Суммы использования нецентрализованной части фонда НИОКР для финансирования капитальных вложений отражаются по кредиту счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Источник финансирования НИОКР", в корреспонденции со счетом 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Фонд НИОКР, остающийся в распоряжении организации".

При вводе в эксплуатацию для реализации плана НИОКР основные средства и нематериальные активы учитываются обособленно. Для этого к счетам 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" открываются субсчета "Основные средства, используемые для реализации плана НИОКР" и "Нематериальные активы, используемые для реализации плана НИОКР" соответственно.

Суммы износа, начисленные в процессе использования средств и нематериальных активов при реализации плана НИОКР, отражаются по кредиту счетов 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ основных средств", используемых для реализации плана НИОКР" и 05 "Износ нематериальных средств", субсчет "Износ нематериальных средств, используемых для реализации плана НИОКР" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал", субсчет "Источник финансирования НИОКР".

После окончания работ по выполнению плана реализации НИОКР основные средства и нематериальные активы, использовавшиеся для реализации плана НИОКР, могут быть переведены в состав средств, используемых в производстве (при возможности их использования в производстве), списаны (при невозможности их использования в производстве) либо реализованы на сторону.

При переводе в состав средств, используемых в производстве основных средств и нематериальных активов, использовавшихся для реализации плана НИОКР, делаются внутренние проводки по счетам 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" соответственно. При этом стоимость основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, используемые в производстве" и 04 "Нематериальные активы", субсчет "Нематериальные активы, используемые в производстве" соответственно в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, используемые для реализации плана НИОКР" и 04 "Нематериальные активы", субсчет "Нематериальные активы, используемые для реализации плана НИОКР" соответственно.

Суммы начисленного в процессе реализации плана НИОКР износа по основным средствам и нематериальным активам, использовавшимся для реализации плана НИОКР, отражаются по кредиту счетов 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ основных средств, используемых в производстве" и 05 "Износ нематериальных средств", субсчет "Износ нематериальных средств, используемых в производстве" в корреспонденции со счетами 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ основных средств, используемых для реализации плана НИОКР" и 05 "Износ нематериальных средств", субсчет "Износ нематериальных средств, используемых для реализации плана НИОКР" соответственно. Суммы износа по данным объектам основных средств и нематериальных активов, начисленные в дальнейшем в процессе использования их в производстве, будут отражаться по кредиту счетов 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ основных средств, используемых в производстве" и 05 "Износ нематериальных средств", субсчет "Износ нематериальных средств, используемых в производстве" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал", субсчет "Источник финансирования НИОКР".

При списании основных средств и нематериальных активов, использовавшихся для реализации плана НИОКР, их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, используемые для реализации плана НИОКР" и 04 "Нематериальные активы" субсчет "Нематериальные активы, используемые для реализации плана НИОКР" соответственно. Суммы износа, начисленные в процессе использования средств и нематериальных активов при реализации плана НИОКР, отражаются по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции со счетами 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ основных средств, используемых для реализации плана НИОКР" и 05 "Износ нематериальных средств", субсчет "Износ нематериальных средств, используемых для реализации плана НИОКР" соответственно. Недоамортизированная стоимость основных средств и нематериальных активов, использовавшихся для реализации плана НИОКР, отражается по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал", субсчет "Источник финансирования НИОКР".

Реализация на сторону основных средств и нематериальных активов, использовавшихся для реализации плана НИОКР, отражается в бухгалтерском учете аналогично реализации на сторону основных средств и нематериальных активов, использовавшихся в производстве.

Пример (все данные условные).

Себестоимость реализованной организацией продукции составила 10000,0 условных единиц. Отчисления в фонд НИОКР составили 150,0 условных единиц.

В организации был утвержден план НИОКР, сметная стоимость работ по которому составила 100,0 условных единиц. Планом предусмотрены некапитальные затраты (закупка ТМЦ, начисление заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды и др.) на общую сумму 50,0 условных единиц и закупка основных средств стоимостью 60,0 условных единиц (в том числе НДС - 10,0 условных единиц). Норма амортизации основных средств - 10,0% в год. Срок реализации плана НИОКР - 1 год.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие проводки:

Д 43 К 67 "НИОКР" - 150,0 - произведены начисления в фонд НИОКР;

Д 67 "НИОКР" К 96 "НИОКР" - 100,0 - образован фонд НИОКР, остающийся в распоряжении предприятия;

Д 96 К 10, 12, 60, 69, 70, 50, 51 и т.д. - 50,0 - произведены затраты некапитального характера в рамках реализации плана НИОКР;

Д 08 К 60 - 50,0 - осуществлены капитальные вложения в рамках реализации плана НИОКР;

Д 19 К 60 - 10,0 - НДС, выделенный поставщиком;

Д 60 К 51 - 60,0 - оплачено поставщику;

Д 68 К 19 - 10,0 - суммы НДС, уплаченные поставщику, за оприходованные основные средства или нематериальные активы, возмещены из бюджета (до 28.07.99)

Примечание: после 28.07.99 суммы НДС, уплаченные поставщику, за оприходованные основные средства или нематериальные активы, относятся за счет источника целевого финансирования в соответствии с письмом ГНИ по РТ от 28.07.99 N 04-01-08/8158 (корреспонденция счетов бухгалтерского учета Д 96 "НИОКР" К 19)

Д 96 "НИОКР" К 87/3 "Источник НИОКР" - 50,0 - отражено использование нецентрализованной части фонда НИОКР для финансирования капитальных вложений;

Д 01 "НИОКР" К 08 - 50,0 - объект основных средств введен в эксплуатацию для реализации плана НИОКР;

Д 87/3 "Источник НИОКР" К 02 "НИОКР" - 5,0 - начисляется износ в процессе использования основного средства при реализации плана НИОКР.

После выполнения плана НИОКР возможны три варианта.

Вариант А. Объект основных средств, использовавшийся для реализации плана НИОКР, переводится в состав основных средств, используемых в производстве.

Д 01 "Производство" К 01 "НИОКР" - 50,0 отражен перевод объекта основных средств, использовавшегося для реализации плана НИОКР, в состав основных средств, используемых в производстве;

Д 02 "НИОКР" К 02 "Производство" - 5,0 - износ по данному объекту основных средств отражен как износ основного средства, используемого в производстве;

Д 87/3 "Источник НИОКР" К 02 "Производство" - 45,0 - износ по данному объекту основных средств относится на соответствующий источник в процессе использования объекта в производстве.

Вариант Б. Объект основных средств, использовавшийся для реализации плана НИОКР, ликвидируется (списывается).

Д 47 К 01 "НИОКР" - 50,0 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Д 02 "НИОКР" К 47 - 5,0 - списан начисленный износ;

Д 87/3 "Источник НИОКР" К 47 - 45,0 списана недоамортизированная стоимость ликвидируемого объекта основных средств.

Вариант В. Объект основных средств, использовавшийся для реализации плана НИОКР, реализуется на сторону (продажная стоимость - 60 условных единиц).

Д 47 К 01 "НИОКР" - 50,0 - списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств;

Д 02 "НИОКР" К 47 - 5,0 - списан начисленный износ;

Д 62 К 47 - 60,0 - выставлен счет покупателю;

Д 47 К 68 - 10,0 - НДС при реализации объекта основных средств;

Д 47 К 80 - 5,0 - определен финансовый результат от реализации объекта основных средств.

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Татарстан обращает внимание налогоплательщиков на то, что вышеописанная схема отражения в бухгалтерском учете обязательных отчислений в фонд НИОКР и использования нецентрализованной части фонда НИОКР, остающейся в распоряжении предприятий, обеспечивает:

раздельный учет текущих и капитальных затрат при реализации плана НИОКР;

тождественность данных бухгалтерского учета и данных строки 8 Расчета отчислений в фонд НИОКР;

наглядность отражения в бухгалтерском учете использования нецентрализованной части фонда НИОКР.

Заместитель руководителя Управления

Министерства РФ по налогам и сборам

по Республике Татарстан

М.Р.Шагиахметов