Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РТ от 27 октября 1999 г. N 02-02-10/11811 "О формировании себестоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения"

Письмо Управления Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по Республике Татарстан
от 27 октября 1999 г. N 02-02-10/11811
"О формировании себестоимости материально-производственных
запасов в целях налогообложения"

Просим дать разъяснения по применению для целей налогообложения порядка формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, предусмотренного ПБУ 5/98 "Положение по учету материально-производственных запасов" (утв. приказом МФ РФ от 15.06.98 N 25н).

В п.6 ПБУ 5/98 сказано, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При этом в состав указанных затрат по бухгалтерскому учету включаются как расходы на оплату услуг сторонних организаций, так и расходы по приобретению материалов, осуществленные силами самого предприятия (например: транспортные расходы, командировочные расходы, расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации и т.п.).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

В тоже время согласно Инструкции ГНС РФ N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" налогооблагаемая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

До применения Закона, регулирующего состав затрат, при определении состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с изменениями и дополнениями).

Указанным Положением предусмотрено, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные запасы", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Таким образом, возникает противоречие между бухгалтерским учетом формирования себестоимости предприятия, предусмотренным ПБУ 5/98 и определением себестоимости материалов в целях налогообложения.

На основании вышеуказанного, просим разъяснить, каким документом необходимо руководствоваться при формировании себестоимости материалов в целях исчисления налогооблагаемой прибыли? Принимается ли норма ПБУ 5/98 при формировании налогооблагаемой прибыли?

Рассмотрев ваше письмо, по вопросам, связанным с формированием себестоимости материальных затрат для целей налогообложения, сообщаем следующее.

Все, что принимается для целей налогообложения в качестве затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), определено "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

В частности, одним из элементов затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг) являются материальные затраты (п.6 Положения), в состав которого входит стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, работ и услуг производственного характера и др. расходы, поименованные в указанном пункте Положения.

При этом для целей налогообложения в расчет принимается себестоимость материальных затрат, приходящаяся на объем реализованной продукции (работ, услуг), с учетом принятой на предприятии учетной политики.

Что касается себестоимости товарно-материальных ценностей, порядок формирования которой изложен в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/98) "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, то данное положение регулирует лишь вопросы бухгалтерского учета и действует обособленно от налогового учета, используемого налогоплательщиком для определения налоговой базы по конкретным объектам налогообложения.

В связи с вышеизложенным, формируя себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), предприятия должны руководствоваться "Положением по составу затрат".

Заместитель руководителя Управления

Министерства Российской Федерации по

налогам и сборам по Республике Татарстан

М.Р.Шагиахметов