Комментарий Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РТ от 2 февраля 2000 г. "О внесении арендной платы за землю в бюджет субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" ("Налоговые известия", N 2, 2 февраля 2000 года)

Комментарий Управления Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по Республике Татарстан
от 2 февраля 2000 года
"О внесении арендной платы за землю в бюджет субъектами малого
предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности"

В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие данного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

В соответствии со ст.1 Закона РТ от 4 марта 1993 года N 1767-XII "О плате за землю" пользование землей в Республике Татарстан является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду из земель, находящихся в государственной собственности, собственности местного самоуправления, взимается арендная плата.

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Согласно ст.21 Закона РТ от 4 марта 1993 года N 1767-XII "О плате за землю", размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором.

Таким образом, арендная плата за землю, вносимая на основании договора, не является обязательным платежом и соответственно не отвечает признакам, определяющим понятие налога. В ст.19, 20 и 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", определяющих впредь до принятия части второй НК РФ исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые взимаются на территории Российской Федерации, арендная плата за землю не значится.

Кроме того, в приложении к Федеральному закону от 15.08.96 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 02.03.98 г. N 31-ФЗ, от 26.03.98 г. N 40-ФЗ) и в приказе Минфина России от 06.01.98 г. N 1н (в ред. приказа от 04.03.99 г. N 17н) арендная плата за землю отнесена к неналоговым доходам.

Следовательно, оснований считать арендную плату за землю налогом, не имеется. Таким образом, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками арендной платы за землю. Одновременно сообщаем, что взимание арендной платы по предприятиям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должно производиться с момента подписания данного письма, а именно с 15 декабря 1999 года.

Начальник отдела налогообложения юридических лиц

Управления Министерства Российской Федерации

по налогам и сборам по Республике Татарстан

Г.В.Шацило