Письмо Министерства финансов Республики Татарстан,
Государственной налоговой инспекции по Республике Татарстан и
Совета Дорожного фонда Республики Татарстан
от 26 февраля 1996 г. N 05-08/02-04-07
Финансовые отделы Глав администраций
районов и городов
Государственные налоговые инспекции
по районам и городам
В связи с изменением порядка исчисления налога на добавленную стоимость и спецналога и введенного с 1 июля 1995 года нового порядка расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов согласно письму Госналогслужбы РФ от 17.07.95 N ВЗ-6-15/386, согласованному с Министерством финансов РФ, на поступающие запросы Министерство финансов Республики Татарстан, Государственная налоговая инспекция по Республике Татарстан и Дорожный фонд Республики Татарстан сообщают следующее.
В соответствии с Указом Президента Республики Татарстан N УП-132 от 28.02.95 "О мерах по обеспечению финансирования строительства и реконструкции дорог в Республике Татарстан" с 1 марта 1995 года введена ставка на реализацию горюче-смазочных материалов для предприятий, объединений, организаций, учреждений и иных хозяйствующих объектов независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм (далее - организации) в размере 35 процентов от сумм реализации без налога на добавленную стоимость и специального налога. В Российской Федерации действует ставка налога на реализацию горюче-смазочных материалов в размере 25 процентов. Это отличие в ставках налога на реализацию горюче-смазочных материалов должно учитываться при расчете налога на реализацию горюче-смазочных материалов как для организаций-изготовителей, так и для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов.
Пример 1 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов (НГСМ) для организаций-изготовителей (гр.2 и 3) и нефтедобывающих предприятий, реализующих горюче-смазочные материалы, полученные при переработке нефти как давальческого сырья за пределами РТ (гр.4 и 5):
за 1 тонну в рублях
Изготовители ГСМ | Нефтедобывающие предприятия |
|||
с 01.07.95 по 31.12.95 |
с 01.01.96 | с 01.07.95 по 31.12.95 |
с 01.01.96 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. Цена изготовления ГСМ | 150000 | 150000 | 150000 | 150000 |
2. Начислено налогов: | ||||
а) НДС по ставке 20% | 30000 | 30000 | 30000 | 30000 |
б) СН по ставке 1,5% | 2250 | - | 2250 | - |
в) НГСМ | ||||
- по ставке 35% (гр.2 и 3) |
52500 | 52500 | - | - |
- по ставке 15% (гр.4 и 5) |
- | - | 22500 | 22500 |
3. Цена реализации | 234750 | 232500 | 204750 | 202500 |
Как следует из данного примера, организации-изготовители горюче-смазочных материалов должны уплатить налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 52500 руб., а нефтедобывающие предприятия при реализации ГСМ, полученных из давальческого сырья за пределами Республики Татарстан - 22500 руб.
Пример 2 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:
за 1 тонну в рублях
с 01.07.95 по 31.12.95 |
с 01.01.96 | с 01.07.95 по 31.12.95 |
с 01.01.96 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. Стоимость приобретения ГСМ |
219750 | 217500 | 234750 | 232500 |
в том числе: | ||||
а) цена предприятия-изго- товителя |
150000 | 150000 | 150000 | 150000 |
б) НДС по ставке 20% | 30000 | 30000 | 30000 | 30000 |
в) СН по ставке 1,5% | 2250 | X | 2250 | X |
г) НГСМ | ||||
- по ставке 25% (гр.2 и 3) |
37500 | 37500 | - | - |
- по ставке 35% (гр.4 и 5) |
- | - | 52500 | 52500 |
2. Продажная цена снаб- женческо-сбытовой органи- зации (без НДС, СН, НГСМ) |
190000 | 190000 | 190000 | 190000 |
3. Начисление налогов: | ||||
а) НДС (стр.2 х 20%) : 100% |
38000 | 38000 | 38000 | 38000 |
б) СН (стр.2 х 1,5%) : 100% |
2850 | X | 2850 | X |
в) ГСМ [(стр.1а х 25%) : : 100%] + [(стр.2 - стр. стр.1а) х 35%]: 100% |
51500 | 51500 | X | X |
(стр.2 х 35%) : 100% | X | X | 66500 | 66500 |
4. Выручка от реализации ГСМ - продажная цена с учетом НДС, СН и НГСМ (из емкостей нефтебазы) (стр. 2 + стр.3а + 3б + 3в) |
282350 | 279500 | 297350 | 294500 |
5. Налогооблагаемая база для расчета налога на ре- ализацию ГСМ (из емкостей нефтебазы) (стр.4 - стр.3а - стр.3б) - (стр.1 - стр.1б - стр.1в) |
54000 | 54000 | 54000 | 54000 |
6. Расчет суммы налога на реализацию ГСМ, подлежа- щей уплате в дорожный фонд (стр.5 х 35%) : 135% |
14000 | 14000 | 14000 | 14000 |
Пример 3 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов через АЗС:
за 1 тонну в рублях
с 01.07.95 по 31.12.95 |
с 01.01.96 | с 01.07.95 по 31.12.95 |
с 01.01.96 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. Стоимость приобретения ГСМ |
219750 | 217500 | 234750 | 232500 |
в том числе: | ||||
а) цена предприятия-изго- товителя |
150000 | 150000 | 150000 | 150000 |
б) НДС по ставке 20% | 30000 | 30000 | 30000 | 30000 |
в) СН по ставке 1,5% | 2250 | X | 2250 | X |
г) НГСМ | ||||
- по ставке 25% (гр.2 и 3) |
37500 | 37500 | X | X |
- по ставке 35% (гр.4 и 5) |
X | X | 52500 | 52500 |
2. Продажная цена ГСМ (без НДС, СН и НГСМ) |
190000 | 190000 | 190000 | 190000 |
3. Начисление налогов | ||||
а) НДС (стр.2 х 20%) : 100% |
38000 | 38000 | 38000 | 38000 |
б) СН (стр.2 х 1,5%) : 100% |
2850 | X | 2850 | X |
в) ГСМ [(стр.1а х 25%) : 100%] + [(стр.2 - стр.1а) х 35%] : 100% |
51500 | 51500 | X | X |
(стр.2 х 35%) : 100% | X | X | 66500 | 66500 |
4. Выручка от реализации ГСМ - продажная цена с учетом НДС, СН и НГСМ (стр.2 + стр.3а + 3б + 3в) |
282350 | 279500 | 297350 | 294500 |
5. Валовый доход для ис- числения налогов (НДС, СН и НГСМ) определяется как разница между ценой про- дажи и ценой приобретения по соответствующим рас- четным ставкам (стр.4 - стр.1) |
62600 | 62000 | 62600 | 62000 |
6. Расчет сумм налогов к уплате: |
||||
а) НДС по ставке: | ||||
12,78% от стр.5 | 8000 | X | 8000 | X |
12,90% от стр.5 | X | 8000 | X | 8000 |
б) СН по ставке 0,96% от стр.5 |
601 | Х | 601 | X |
в) НГСМ по ставке: | ||||
22,36% | 14000 | X | 14000 | X |
22,58% | X | 14000 | X | 14000 |
Цены реализации ГСМ из емкостей нефтебазы и через АЗС приняты одинаковые в связи с тем, что на территории РТ на бензин и дизтопливо цены регулируемые.
Цены приобретения и реализации ГСМ, используемые в примерах приняты условные.
Указанный порядок применяется при составлении расчетов налога на реализацию ГСМ, начиная со второго полугодия 1995 года.
Заместитель министра финансов
Республики Татарстан |
Р.А.Канеева |
Заместитель начальника Государственной
налоговой инспекции по Республике Татарстан |
Е.Н.Максимова |
Председатель Совета дорожного фонда
Республики Татарстан |
В.А.Швецов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Министерства финансов РТ, Государственной налоговой инспекции по РТ и Совета Дорожного фонда РТ от 26 февраля 1996 г. N 05-08/02-04-07
Текст письма официально опубликован не был