Приложение N 1. Положение "О бухгалтерском учете в инвестиционном фонде"

Приложение N 1
к постановлению Госкомитета РТ по управлению
госимуществом от 9 июня 1993 г. N 16
и Министерства финансов РТ
от 4 июня 1993 г. N 01-26"Д"

Положение
"О бухгалтерском учете в инвестиционном фонде"

I. Общие положения

1.1. Настоящее "Положение о бухгалтерском учете в инвестиционном фонде" (далее по тексту "Положение") определяет особенности порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в инвестиционных фондах различного типа.

1.2. Инвестиционные фонды всех типов и управляющие компании (кроме банков) ведут бухгалтерский учет, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с учетом особенностей, установленных настоящим Положением.

II. Организация бухгалтерского учета
и отчетность в инвестиционных фондах

2.1. Ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности инвестиционного фонда осуществляется его депозитарием. Для ведения бухгалтерского учета имущества инвестиционного фонда у депозитария выделяется отдельное подразделение.

2.2. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в инвестиционном фонде несет должностное лицо, на которое учредительными документами инвестиционного фонда возложена обязанность организации учета и контроля за правильностью и своевременностью составления отчетности фонда его депозитарием в соответствии с депозитарным договором с инвестиционным фондом.

2.3. Документы, служащие основанием для приемки и выдачи (расходования) товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, а также расчетных, кредитных и финансовых операций и хозяйственных договоров, подписываются совместно уполномоченным должностным лицом инвестиционного фонда (или управляющим в соответствии с договором об управлении инвестиционным фондом) и депозитарием. Указанные документы без подписи депозитария считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

В необходимых случаях указанные документы заверяются печатью инвестиционного фонда.

Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность инвестиционного фонда подлежит обязательному хранению в установленном порядке в депозитарии. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу в архив несет депозитарий в соответствии с депозитарным договором. При смене депозитария указанная документация передается в установленном порядке его правопреемникам.

2.4. Официальная бухгалтерская отчетность инвестиционного фонда представляется в установленные адреса и сроки за подписями уполномоченного должностного лица инвестиционного фонда, управляющего и депозитария инвестиционного фонда. Бухгалтерская отчетность инвестиционного фонда по итогам года удостоверяется независимым аудитором.

Не более, чем за 30 дней после окончания квартала и 60 дней после окончания года, инвестиционные фонды дополнительно представляют бухгалтерскую отчетность и справку о стоимости чистых активов (согласно приложению 2 к настоящему письму):

- чековые инвестиционные фонды - в Госкомимущество Республики Татарстан;

- иные виды инвестиционных фондов - в Министерство финансов Республики Татарстан.

III. Учет отдельных операций инвестиционных фондов

3.1. Учет уставного капитала и дивидендов по акциям, выпущенным инвестиционным фондом.

3.1.1. С момента регистрации инвестиционного фонда размер его уставного капитала отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" и дебету счета 75 "Расчеты с участниками".

Уставный капитал зарегистрированного инвестиционного фонда учитывается на следующих субсчетах счета 85:

"Объявленный капитал" - в сумме, указанной в учредительных документах инвестиционного фонда;

"Подписной капитал" - на стоимость акций, по которыми после регистрации проспекта эмиссии произведена подписка среди акционеров;

"Оплаченный капитал" - в размере средств (имущества), внесенных акционерами в процессе подписки на акции фонда;

"Изъятый капитал" - на величину уменьшения уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций или аннулирования части акций.

Аналитический учет на счете 85 "Уставный капитал" ведется депозитарием в разрезе отдельных акционеров инвестиционного фонда. При этом на указанном счете в инвестиционных фондах могут учитываться только обыкновенные акции, открытие специальных субсчетов к счету 85 "Уставный капитал" для учета иных типов акций в инвестиционных фондах не допускается.

3.1.2. С момента регистрации инвестиционного фонда все акции фонда учитываются на субсчете "Объявленный капитал", счет 85 "Уставный капитал" в размере общей номинальной стоимости эмитированных инвестиционным фондом акций.

3.1.3. По завершении подписки на акции инвестиционного фонда задолженность лиц, подписавшихся на акции фонда, в учете отражается записью по дебету счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Объявленный капитал" и кредиту счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Подписной капитал".

3.1.4. При фактическом поступлении денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", и дебету соответствующих счетов по учету имущества (01, 50, 51, 58 и т.п.). Одновременно соответствующая сумма средств, внесенных акционерами, списывается с дебета счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Подписной капитал" в кредит счета 85 "Уставный капитал", субсчет "Оплаченный капитал".

Размещение акций инвестиционного фонда осуществляется по номинальной цене или цене, превышающей ее. В случае, если акции инвестиционного фонда реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость акций, то сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью как эмиссионный доход относится на увеличение резервного фонда. При этом на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью в учете делается запись по дебету счетов учета денежных средств и иных ценностей, переданных в оплату акций фонда и кредиту счета 86 "Резервный фонд", субсчет "Эмиссионный доход".

3.1.5. В соответствии с Указом Президента Республики Татарстан от 26 сентября 1992 года "О введении в действие системы приватизационных чеков Российской Федерации выпуска 1992 года на территории Республики Татарстан" и Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 12 мая 1993 года N 269 "О мерах по организации рынка ценных бумаг в процессе приватизации государственного и коммунального имущества" чековые инвестиционные фонды могут привлекать специальные платежные средства (именные приватизационные вклады Республики Татарстан и приватизационные чеки Российской Федерации выпуска 1992 года - далее приватизационные чеки) путем эмиссии своих акций. При продаже (обмене) акций чекового инвестиционного фонда цена одной акции фонда на начало подписки (в рублях) подлежит обязательному опубликованию через средства массовой информации.

Приватизационные чеки, привлекаемые чековыми инвестиционными фондами в обмен на свои акции, отражаются по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" по учетной стоимости, определяемой путем деления начальной цены одной акции чекового инвестиционного фонда в рублях на количество приватизационных чеков, уплачиваемых за одну акцию фонда в соответствии с проспектом эмиссии его акций.

3.1.6. При выкупе инвестиционными фондами открытого типа собственных акций у своих акционеров на сумму выкупной стоимости акции в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы", субсчет "Акции инвестиционного фонда" и кредиту счетов учета денежных средств.

При этом выкупная стоимость акции определяется исходя из стоимости чистых активов в расчете на одну акцию инвестиционного фонда в соответствии с Положением о порядке оценки и составления отчетности о стоимости чистых активов (приложение 2 к настоящему письму).

В случае аннулирования собственных акций, выкупленных инвестиционным фондом, разница между выкупной стоимостью акций фонда и их номинальной стоимостью относится на финансовые результаты инвестиционного фонда. При этом в учете делается запись по кредиту счета 56 "Денежные документы", субсчет "Акции инвестиционного фонда" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

3.1.7. Начисление дивидендов по акциям инвестиционного фонда с момента их объявления отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по дивидендам". Выплата дивидендов акционерам инвестиционного фонда показывается в учете записью по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по дивидендам" и кредиту счетов учета денежных средств.

3.1.8. Затраты инвестиционных фондов, связанные с приобретением бланков акций при наличной форме их выпуска или оплатой услуг депозитария по открытию специальных счетов акционерам фонда при безналичной форме выпуска акций, относятся на нематериальные активы инвестиционного фонда в качестве организационных расходов с последующим списанием их износа на себестоимость в установленном порядке. При оплате расходов по приобретению бланков акций или открытию специальных счетов в бухгалтерском учете инвестиционного фонда делается запись по кредиту счета по учету денежных средств и дебету счета 04 "Нематериальные активы".

3.2. Учет операций по приобретению инвестиционными фондами ценных бумаг.

3.2.1. Приобретаемые инвестиционными фондом акции, которыми фонд предполагает владеть свыше одного года, подлежат отражению на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", а со сроком до 1 года - на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Покупная (учетная) стоимость акций складывается из затрат по их покупке, включая сумму вознаграждения (комиссионных), уплаченного посреднику.

При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в разрезе соответствующих видов ценных бумаг) и кредиту счетов по учету денежных средств на сумму покупной (учетной) стоимости.

Приобретаемые инвестиционным фондом ценные бумаги путем оплаты их стоимости приватизационными чеками учитываются им в зависимости от вида ценных бумаг (долгосрочные или краткосрочные) по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки" исходя из покупной (учетной) стоимости использованных для их оплаты приватизационных чеков.

Взимаемый с инвестиционного фонда налог на операции с ценными бумагами относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении фонда после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом начисление суммы налога отражается в учете записью по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на операции с ценными бумагами" и кредиту счета учета денежных средств.

3.2.2. Покупаемые инвестиционным фондом приватизационные чеки учитываются им по покупной (учетной) стоимости на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки". При этом фонд ведет аналитический учет приватизационных чеков на указанном субсчете по каждому продавцу.

Приобретение инвестиционным фондом приватизационных чеков в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту соответствующих счетов по учету денежных средств и дебету счета 58, субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в приватизационные чеки".

3.2.3. При приобретении облигаций со сроком погашения свыше одного года по стоимости, включающей часть процента, начисленного с момента его последней выплаты, инвестиционный фонд делает следующую запись в бухгалтерском учете: дебет счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет "Облигации" (в сумме покупной стоимости облигации, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу начисленного процента) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям" (на сумму процента, включенного в покупную стоимость облигации) и кредит соответствующих счетов по учету денежных средств.

3.2.4. В случае, если покупная стоимость облигаций приобретенных инвестиционным фондом (без учета процента), окажется выше (или ниже) номинальной (погашаемой) стоимости облигации, то соответствующая сумма превышения (скидки) подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения облигации ее балансовая стоимость соответствовала бы номинальной (погашаемой) стоимости. При этом указанное списание или доначисление осуществляется в меру начисляемого по облигации процента.

В бухгалтерском учете такое доначисление (списание) балансовой стоимости облигации отражается следующим образом:

- при превышении покупной стоимости облигации над ее номинальной стоимостью при каждом начислении причитающегося по ним процента делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям" (на сумму начисленного по облигации процента), а также кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Одновременно часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации в пределах суммы начисленного процента списывается по кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и дебету счета 80 "Прибыль и убытки";

- в случае, если покупная стоимость облигации окажется ниже ее номинальной (погашаемой) стоимости, то одновременно с начислением и отнесением на счет 80 "Прибыли и убытки процента" производится доначисление учетной стоимости облигации записью по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на определяемую инвестиционным фондом часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации) и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

3.3. Операции по учету дивидендов и процентов по ценным бумагам, принадлежащим инвестиционному фонду.

3.3.1. Операции по начислению дивидендов по акциям, принадлежащим инвестиционному фонду, в бухгалтерском учете не отражаются. При получении денежного дивиденда в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета учета денежных средств и кредиту 80 "Прибыли и убытки".

3.3.2. Начисление процентов по облигациям, принадлежащим инвестиционному фонду (кроме суммы начисленных процентов, включенных в покупную стоимость облигации в соответствии с порядком, изложенным в 3.2.3. настоящего письма), в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

При этом сумма процента, относимого на увеличение счета 80 "Прибыли и убытки", при расчете налогооблагаемой прибыли в финансовой отчетности инвестиционного фонда исключается из суммы балансовой прибыли фонда.

Полученный инвестиционным фондом процент по облигациям в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета по учету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям".

3.4. Учет отклонений от покупной (учетной) стоимости долгосрочных ценных бумаг, а также операций по продаже ценных бумаг, принадлежащих инвестиционному фонду.

3.4.1. Продажа акций и приватизационных чеков отражается инвестиционным фондом по учетной стоимости по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Сумма полученной выручки от продажи краткосрочных ценных бумаг учитывается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

До принятия специального решения стоимость долгосрочных финансовых вложений в акции отражается в учете и отчетности инвестиционного фонда по покупной (учетной) стоимости без ее пересчета в рыночную стоимость долгосрочных инвестиций в акции.

3.4.2. Продажа облигаций отражается инвестиционным фондом по счету 48 "Реализация прочих активов". При этом стоимость облигации по покупной (учетной) стоимости, понесенные фондом в связи с этим расходы (комиссионные, вознаграждения и т.п.) а также сумма процентов, начисленных с момента их последней выплаты, подлежит отражению по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счетов: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в вышеуказанной сумме стоимости облигаций), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям" (на сумму начисленного продавцом процента с момента его последней выплаты до момента продажи облигации) и счетов по учету расходов по продаже облигации, включая суммы выплаченных комиссионных и вознаграждений. Сумма полученной выручки от продажи облигаций учитывается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

3.4.3. Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 ежемесячно списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

3.5. Операции по оплате услуг управляющего и депозитария.

3.5.1. Учет операций инвестиционного фонда по оплате услуг управляющего и депозитария в соответствии с договором об управлении и депозитарным договором ведется в общем порядке как учет взаимоотношений с юридическими лицами.

3.5.2. Стоимость вознаграждения управляющему, уплаченного ему в сумме, установленной договором, отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов:

- 81 "Использование прибыли" в случае, если управляющий и его служба входят в состав инвестиционного фонда;

- 26 "Общехозяйственные расходы" в случае, если управляющий функционирует в качестве самостоятельного предприятия и осуществляет финансирование расходов инвестиционного фонда, относимых на издержки последнего, за счет средств, получаемых им по договору от инвестиционного фонда.

3.5.3. Стоимость услуг депозитария относится в учете инвестиционного фонда на издержки по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов по учету денежных средств.

3.5.4. Авансы, выданные управляющему или депозитарию в соответствии с заключенными с ними договорами отражаются по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным", субсчетам "Расчеты по авансам, выданным управляющему" или "Расчеты по авансам, выданным депозитарию" и кредиту соответствующих счетов по учету денежных средств.

3.6. Учет издержек инвестиционного фонда.

Учет издержек инвестиционного фонда в составе затрат согласно Приложению 3 к настоящему письму ведется депозитарием фонда на основании первичных учетных документов фонда о наличии и движении его имущества. Расходы, произведенные инвестиционным фондом, учитываются в установленном порядке на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и расчетов. В таком же порядке учитываются расходы по содержанию управляющего инвестиционным фондом в случае, если его служба является подразделением (отделом) инвестиционного фонда. В этом случае расходы по содержанию управляющего производятся в пределах причитающегося ему вознаграждения и относятся в дебет счета 81 "Использование прибыли".