Письмо Государственной налоговой инспекции по РТ от 23 сентября 1998 г. N 02-02-10/5330 "Об исчислении и уплате налога с продаж" (вопросы и ответы) (в ред. от 14 октября 1998 г.)"

Письмо Государственной налоговой инспекции по Республике Татарстан
от 23 сентября 1998 г. N 02-02-10/5330
"Об исчислении и уплате налога с продаж"
(в редакции Письма ГНИ по РТ от 14 октября 1998 г. N 02-02-10/5617)"

ГАРАНТ:

См. также Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РТ от 14 февраля 2001 г. N 02-02-02/2403 "О порядке применения Закона РТ "О налоге с продаж"

Государственные налоговые

инспекции по районам и городам

В связи с возникающими вопросами по порядку исчисления и уплаты в бюджет налога с продаж, Государственная налоговая инспекция по Республике Татарстан разъясняет следующее.

Вопрос: Плательщикам налога с продаж являются филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, находящихся на территории республики и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Кто относится к "самостоятельно реализующим товары (работы, услуги)"?

Ответ: К данной категории относятся следующие плательщики:

- имеющие расчетный счет и отдельный баланс;

- работающие через текущий (расчетный) счет с незаконченным балансом и, осуществляющие деятельность по доверенностям (поручениям).

Вопрос: Структурное подразделение находится в одном районе, а головное предприятие в другом. Кто будет являться плательщиком налога с продаж?

Ответ: Временным положением о порядке взимания налога с продаж, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474 установлено, что плательщиками данного налога являются юридические лица, а также подразделения, имеющие гражданско-правовой статус филиалов и других обособленных подразделений, согласно статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с которой обособленными подразделениями предприятий, учреждений и организаций являются представительства и филиалы юридического лица, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, они указываются в учредительных документах создавшего их юридического лица и осуществляют свою деятельность на основании доверенности, выданной юридическими лицами.

Следовательно, уплата налога с продаж производится:

- самим филиалом, представительством и другим обособленным подразделением самостоятельно реализующим товары (работы, услуги) при наличии расчетного счета и законченного баланса;

- головной организацией по месту нахождения филиала, представительства и другого обособленного подразделения при отсутствии расчетного счета, либо законченного баланса;

- головной организацией по месту ее постановки на налоговый учет, в случае если у организации имеются какие-либо структурные подразделения, расположенные на территории других районов, но не обозначенные в ее учредительных документах в качестве филиалов, представительств или иных обособленных подразделений.

При этом под "самостоятельной реализацией" следует понимать совершение филиалом фактических действий по реализации товаров (работ, услуг), а также зачисление полученной выручки на свой расчетный счет. Имеются в виду случаи, когда филиалы заключают от имени создавшего их юридического лица договор и во исполнение взятых этим лицом на себя обязательств самостоятельно осуществляют конкретные действия (перевозку, хранение и т.п.).

Вопрос: Являются ли плательщиками налога с продаж предприятия и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

Ответ: Да, являются, так как они являются сборщиками данного налога. При определении выручки от реализации для исчисления единого налога, налог с продаж из объема реализации исключается.

Вопрос: Что является объектом налогообложения по налогу с продаж?

Ответ: Объектом налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров (работ, услуг) реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

При определении объекта налогообложения следует руководствоваться инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.04.96 N 25. Согласно которой розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению, а также юридическим лицам, их обособленным подразделениям также за наличный расчет.

Вопрос: Распространяется ли абзац 2 п. 2 "Временного положения ..." на взаимоотношения между юридическими лицами и предпринимателями, без образования юридического лица и (или) на взаимоотношения между юридическим и физическим лицом?

Ответ: Абзац 2 п. 2 распространяется только на взаимоотношения между юридическим лицом (предпринимателем, без образования юридического лица) и физическим лицом.

Вопрос: Включается ли в налогооблагаемую базу для исчисления налога с продаж, кроме налога на добавленную стоимость и акциза, налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на рекламу?

Ответ: Да. Включается.

Вопрос: Как рассчитать налог с продаж, подлежащий взносу в бюджет?

Ответ: При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж (результат умножения стоимости товаров (работ, услуг), подлежащих обложению на соответствующую ставку налога).

Например.

Предприятие торговли реализовало за отчетный период компакт - дисков на сумму 200000 рублей.

Установлена ставка налога с продаж в размере 3%.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется:

                        200000 x 3%

                        ----------- = 5825 руб.

                         100% + 3%

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода (месяц, квартал) расчетным путем.

Расчеты по исчислению и уплате налога представляются налогоплательщиком в сроки установленные п. 11 Временного положения о порядке взимания налога с продаж, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 г. N 474.

Вопрос: Что является объектом налогообложения налогом с продаж в общественном питании: продукты, используемые при приготовлении блюд или само готовое блюдо?

Ответ: В общественном питании объектом обложения налогом с продаж являются готовые блюда, в том числе прохладительные напитки и разные коктейли (независимо от алкогольных и безалкогольных составляющих). Порционные блюда, такие как сметана, молоко кипяченое, кисло-молочные продукты, хлеб и хлебобулочные продукты, яйцо вареное, чай без наполнителей, сыр, масло сливочное не облагаются налогом с продаж.

Вопрос: Подлежат ли налогообложению налогом с продаж полуфабрикаты продуктов, вошедших в Перечень товаров, стоимость которых освобождается от обложения налогом с продаж на территории Республики Татарстан (чищенные и вареные овощи, яйца вареные, мясные изделия (котлеты, фрикадельки, шницеля, гуляш, шашлык, антрекоты), реализуемые через магазины кулинарии и буфеты?

Ответ: Продукты, вошедшие в Перечень товаров, стоимость которых освобождается от обложения налогом с продаж, освобождаются от уплаты налога, если они прошли минимальную обработку и подготовку для приготовления пищи. Например, освобождаются от уплаты налога чищенный, мытый картофель, яйца, вареные фарш мясной (без лука и соли), сырые мясные полуфабрикаты (гуляш, шашлык, антрекот и т.п.) без соли, панировки и т.п.

Вопрос: Как взимается налог с продаж в предприятиях общественного питания открытой сети (кафе, бистро, столовые и др.), если указанные предприятия находятся в составе образовательных учреждений.

Ответ: В предприятиях общественного питания, в том числе открытой сети образовательных учреждений, имеющих государственную аккредитацию, готовые блюда собственного приготовления налогом не облагаются. Покупная продукция (шоколад, чипсы, соки, печенье и др.), реализуемая за наличный расчет подлежит налогообложению в установленном порядке.

Вопрос: Приравнивается ли к продаже за наличный расчет реализация готовой продукции общественного питания в обмен на другие товары (бартер с магазином на сырье).

Ответ: Объектом налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров, реализуемых за наличный расчет, а также передача товаров населению в обмен на другие товары (работы, услуги), кроме товаров, выдаваемых в счет оплаты труда и пенсий. Обмен товаров (работ, услуг) между юридическими лицами не приравнивается к продаже за наличный расчет и при этом налога с продаж не возникает.

Вопрос: Взимается ли налог с продаж в комбинатах общественного питания если:

- расчет за питание производится талонами, выданными в счет зарплаты.

Ответ: При расчете за питание талонами, выданными в счет зарплаты налог с продаж не взимается.

Вопрос: Взимается ли налог с продаж при отпуске физическим лицам товаров в счет заработной платы?

Ответ: В соответствии с Временным Положением о порядке взимания налога с продаж, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в счет заработной платы, не подлежит обложению налогом с продаж вне зависимости от того производится передача товаров непосредственно на самом предприятии, либо по его поручению, через иные предприятия.

Вопрос: Каков порядок обложения налогом с продаж при комиссионной торговле? Что является объектом обложения налогом в комиссионной торговле?

Ответ: По договорам посредничества (договор комиссии, договор консигнации, договор поручения), когда посредник участвует в расчетах за товар (работы, услуги) между поручителем и покупателем при реализации за наличный расчет, объектом обложения налогом с продаж является не только сумма вознаграждения за оказанные услуги, а также и стоимость товаров (работ, услуг), реализованных за наличный расчет.

Вопрос: Будет ли облагаться налогом с продаж стоимость товаров, отпущенных покупателю до 1 сентября, в случае оплаты его за наличный расчет после 1 сентября, а также если оплата частично или полностью прошла до 1 сентября, но товар (работы, услуги) до 1 сентября не получены?

Ответ: Налог взиматься не будет, если право собственности на товар (работу, услугу) перешло к новому владельцу до 1 сентября 1998 года. Если внесены авансовые взносы (предоплата) частично или полностью товар не получен, то налог с продаж взимается в общеустановленном порядке в момент получения товара (работы, услуги).

Вопрос: Возмещается ли уплаченная ранее сумма налога с продаж?

Ответ: Учитывая, что налог с продаж в кассовых и товарных чеках отдельной строкой не выделяется, он возмещению не подлежит, а учитывается покупателем в составе стоимости приобретенных товаров (имущества, работ, услуг).

Вопрос: Производится ли возврат налога с продаж при возврате товаров ненадлежащего качества?

Ответ: При возврате товаров, размер текущего облагаемого оборота налогоплательщика уменьшается на сумму фактически произведенного возврата с соответствующим уменьшениям суммы налога с продаж.

Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж индивидуальные заказы мебели?

Ответ: В соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, стоимость работ по индивидуальным заказам от обложения налогом с продаж на территории РТ не освобождается.

Вопрос: Облагаются ли налогом ремонтные услуги?

Ответ: В соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, стоимость данного вида услуг от обложения налогом с продаж на территории РТ не освобождается.

Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж услуги по рекламе?

Ответ: Перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, освобождение стоимости услуг по рекламе от обложения налогом с продаж на территории РТ не предусмотрено.

Вопрос: В Перечень товаров, стоимость которых освобождается от налога с продаж включены только яйца, произведенные на территории РТ или вся остальная продукция тоже (мясо, молоко и т.д.)?

Ответ: Согласно Перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, от обложения налогом с продаж на территории РТ освобождена стоимость следующих продовольственных товаров:

- мясо (включая мясо птицы), молоко и молокопродукты, масло животное, яйца, произведенные на территории РТ;

- хлеб и хлебобулочные изделия, масло растительное, маргарин, крупа, сахар, чай, соль, картофель, продукты детского и диабетического питания независимо от производителя.

Подробный перечень продовольственной продукции, освобожденной от налога с продаж, дается в разъяснении, утвержденном распоряжением Кабинета Министров Республики Татарстан от 28.08.98 N 592-р.

Вопрос: Какими документами следует пользоваться при применении льготы по освобождению от уплаты налога с продаж по лекарствам, протезно-ортопедическим изделиям, изделиям медицинского назначения?

Ответ: При применении данной льготы следует руководствоваться следующими документами:

- по лекарственным средствам (в т.ч. лекарствам - субстанциям), получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации - Государственным реестром лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, часть I гл. 1, 3, 4 и часть II гл. 1, 2, 3, 5 с изменениями и дополнениями), а также Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации, 1994 г., с изменениями и дополнениями);

- по протезно-ортопедическим изделиям - Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации с изменениями и дополнениями);

- по изделиям медицинского назначения - приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 02.12.97 N 349 "О перечне товаров, реализуемых через фармацевтические (аптечные) организации" (раздел I п.п. 1.1., 1.2., раздел II, раздел III (линзы, оправы для очков, очки, кроме солнцезащитных), раздел IV, раздел VII, раздел XI).

При применении данных льгот следует иметь в виду, что стоимость услуг фармацевтических учреждений по изготовлению лекарственных средств, а также услуг по изготовлению и ремонту протезно-ортопедических изделий и изделий медицинского назначения от налога с продаж не освобождается.

Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж услуги ГТС, междугородной, международной связи, сотовой связи, предоставляемые населению?

Ответ: Облагаются, т.к. Перечнем, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, освобождение услуг ГТС, междугородной, международной связи, сотовой связи, предоставляемых населению не предусмотрено. Плательщиком налога с продаж в данном случае, в виде исключения, связанного со спецификой деятельности данной категории плательщика, будет являться само предприятие, оказавшее услуги связи.

Вопрос: Какие конкретно услуги бани не облагаются налогом, а какие облагаются:

- помывки в люксах, номерах,

- прокат простыней, тапочек,

- сушка волос, парикмахерские услуги, услуги массажа и т.д.,

- помывки в общих отделениях и ванно-душевых кабинах?

Ответ: Согласно Перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, от обложения налогом с продаж на территории РТ освобождается только помывка в банях в общих отделениях. Все остальные виды услуг подлежат обложению налогом с продаж.

Вопрос: Облагается ли налогом реализация электроэнергии?

Ответ: Электроэнергия, реализованная населению, входит в состав жилищно-коммунальных услуг и, в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, ее стоимость освобождается от обложения налогом с продаж.

Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж торты местного производства и других регионов?

Ответ: Согласно разъяснению и Перечню, утвержденному распоряжением Кабинета Министров Республики Татарстан от 28.08.98 N 592-р налогом с продаж не облагаются торты из мороженного, произведенные на территории РТ. Реализация других видов тортов, произведенных как на территории РТ, так и за ее пределами, облагается налогом с продаж.

Вопрос: В стоимость блюд включены продукты, необлагаемые налогом с продаж. Как быть в таком случае?

Ответ: Продукты, прошедшие переработку и реализуемые в виде готового блюда, облагаются налогом с продаж в установленном порядке.

Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж макаронные изделия?

Ответ: Макаронные изделия не включены в Перечень товаров, работ и услуг, стоимость которых освобождается от обложения налогом с продаж на территории РТ, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, следовательно, их реализация за наличный расчет подлежит налогообложению в установленном порядке.

Вопрос: Как облагается рыба, рыбная продукция, реализованная через магазины и реализованная в дошкольные учреждения и больницы?

Ответ: В соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, освобождение рыбной продукции от обложения налогом с продаж не предусмотрено. Реализация рыбы в дошкольные учреждения и больницы за наличный расчет будет облагаться налогом с продаж.

Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж бараночные изделия?

Ответ: Согласно разъяснению, утвержденному распоряжением Кабинета Министров Республики Татарстан от 28.08.98 N 592-р, бараночные изделия входят в состав хлебобулочных изделий и налогом с продаж не облагаются.

Вопрос: Что подразумевается под молокопродуктами, хлебобулочными изделиями?

Ответ: Подробный перечень молокопродуктов и хлебобулочных изделий дан в разъяснении, утвержденном распоряжением Кабинета Министров Республики Татарстан от 28.08.98 N 592-р.

Вопрос: На водку - регулируемые цены. Можно ли эти цены повысить на 5%? Ответ: Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан N 868 от 06.12.97 установлены минимальные цены на водку, ликеро-водочную и другую продукцию крепостью свыше 28% в размере 29 руб. за литр. Реализация водки по цене 29 руб. за литр и выше (ниже) облагается налогом с продаж.

Вопрос: У частного предпринимателя - патент. Должен ли он платить налог с продаж?

Ответ: Частные предприниматели, имеющие патент, также являются плательщиками налога с продаж.

Вопрос: Уменьшается ли совокупный доход у физического лица на сумму уплаченного налога?

Ответ: Совокупный доход физического лица на сумму уплаченного налога не уменьшается.

Совокупный доход, полученный индивидуальным предпринимателем за отчетный период, согласно п. 12 Временного положения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, уменьшается на сумму фактически уплаченного налога с продаж в пределах исчисленной суммы налога.

Вопрос: Как должны платить налог с продаж фермеры?

Ответ: Фермеры должны платить налог с продаж в общеустановленном порядке.

Вопрос: Распространяется ли льгота по налогу с продаж на парикмахерские услуги?

Ответ: Освобождение от обложения налогом с продаж стоимости парикмахерских услуг Перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, не предусмотрено.

Вопрос: Взимается ли налог с продаж с услуг предпринимателей:

1. транспортные услуги (перевозка грузов)

2. изготовление и реализация надгробных памятников

3. реализация школьных принадлежностей (тетради, ручки и т.д.).

Ответ: В соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, налог с продаж:

1. со стоимости перевозки грузов - взимается

2. со стоимости изготовления и реализации надгробных памятников - не взимается

3. Налог с продаж не взимается со стоимости реализации школьных принадлежностей, которые предусмотрены в Разъяснении, утвержденном распоряжением Кабинета Министров Республики Татарстан от 28.08.98 N 592-р.

Вопрос: Предприниматели по окончании сентября месяца должны предоставлять декларацию или справку расчет о реализованной продукции для уплаты налога 5 ноября текущего года?

Ответ: Предприниматели предоставляют расчет по исчислению и уплате налога с продаж за IV кв. и сентябрь 1998 г. 5 февраля 1999 г.

Вопрос: Гражданин оплатил товар перечислением со своего текущего счета в Сбербанке. Уплачивается ли налог с продаж в данном случае?

Ответ: В соответствии с п. 2 Временного положения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, продажа с проведением расчетов по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц приравнивается к продаже за наличный расчет, поэтому в данном случае налог с продаж уплачивается.

Вопрос: При исчислении налогов с выручки от реализации продукции (работ, услуг) (целевого налога для ликвидации ветхого жилья, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налога на пользователей автомобильных дорог и др.) исключаются ли налог на добавленную стоимость, акцизы (для производителей подакцизной продукции), налог с продаж.

Ответ: При начислении налогов с выручки от реализации продукции (работ, услуг) из объема реализации налог с продаж вычитается.

Вопрос: Если с оптовой базы или от предпринимателя получается товар с 3% налогом с продаж, в дальнейшем, при продаже еще раз берется 3%?

Ответ: Согласно п. 2 Временного положения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.08.98 N 474, налог с продаж взимается каждый раз при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

Вопрос: Товар приобретен предприятием с налогом с продаж и он предназначен для дальнейшей реализации. Будет реализован товар за наличный расчет или перечислением неизвестно. При учете товара в продажных ценах, следует в балансе отражать остатки товарных запасов с учетом налога с продаж или без него?

Ответ: Независимо от варианта учета товаров, выбранного предприятием и закрепленного учетной политикой - по покупной стоимости или розничным (продажным) ценам, налог с продаж (входной), предъявленный поставщиком в цене товара, отдельной строкой в расчетных документах не выделяется и отражается в бухгалтерском учете в составе цены приобретения (стр. 215 баланса).

Налог с продаж взимается только в момент реализации за наличный расчет и отражается в бухучете проводкой Д 46 К 68 (субсчет налог с продаж). При определении налогооблагаемой прибыли налог с продаж (выходной) вычитается как и другие косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акциз, налог на реализацию горюче-смазочных материалов).

ГАРАНТ:

При ответе на вышестоящий вопрос следует руководствоваться Письмом Государственной налоговой инспекции по РТ от 14 октября 1998 г. N 02-02-10/5617 "О начислении и уплате налога с продаж"

Вопрос: Наша фирма занимается оптовой продажей алкогольной продукции с 1995 года и ежемесячно перечисляет лицензионный сбор за оборот алкогольной продукции. Указом Президента РТ от 24.05.98 N УП-17 "О взимании налога с продаж в Республике Татарстан" п. 2 с 1 сентября 1998 года на территории республики приостановлено взимание транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями. Обязана ли фирма платить ежемесячный лицензионный сбор?

Ответ: Действительно, в связи с введением налога с продаж отменено взимание двух региональных (транспортного налога и сбора на нужды образовательных учреждений) и 17 местных налогов и сборов, в т.ч. и такой местный налог, имевшийся в статье 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" как "Лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями".

Однако, уплачиваемый вашей фирмой лицензионный сбор за оборот алкогольной продукции не является местным налогом, он установлен соответствующим постановлением Кабинета Министров РТ в связи с обязательным лицензированием деятельности по реализации алкогольной продукции.

Учитывая вышеизложенное, фирма обязана платить ежемесячный лицензионный сбор.

Заместитель начальника Госналогинспекции по РТ

М.Р.Шагиахметов