Письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по РТ от 3 апреля 2000 г. N 02-02-02/3605 "О порядке исполнения филиалами и иными обособленными подразделениями обязанностей по уплате с 2000 года отдельных видов налогов"

Письмо Управления Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по Республике Татарстан
от 3 апреля 2000 г. N 02-02-02/3605
"О порядке исполнения филиалами и иными обособленными подразделениями
обязанностей по уплате с 2000 года отдельных видов налогов"

Инспекциям МНС РФ по районам и

городам Республики Татарстан

Гражданское законодательство выделяет только два вида обособленных подразделений:

Представительства и филиалы (ст.55 ГК РФ).

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в т.ч. функции представительств.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Таким образом, по гражданскому законодательству для того, чтобы обособленное подразделение признавалось филиалом или представительством, необходимо выполнение ряда условий, а именно: указание подразделения в учредительных документах и наличие утвержденных организацией положений о филиале (представительстве), соответствующих полномочий у его руководителя, определенных доверенностью выданной организацией.

Налоговое законодательство долгое время не определяло понятие "обособленное подразделение юридического лица".

Положение изменил вступивший в силу с 18 июля 1999 г. Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, который внес изменения и дополнения в часть первую НК РФ.

Согласно этим изменениям, пункт 2 статьи 11 НК РФ определяет обособленное подразделение организации следующим образом: любое территориально обособленное от нее подразделение по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Именно этим определением руководствуются при определении статуса обособленного подразделения для целей налогообложения.

Законы о конкретных налогах выделяют для целей налогообложения два типа обособленных подразделений:

- обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;

- обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции от 09.07.99 N 155-ФЗ) до введения в действие части второй НК РФ)# признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам (за исключением НДС) филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Это является новым в порядке уплаты налогов обособленными подразделениями.

I. Налог на прибыль

Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" введен новый порядок уплаты налога на прибыль для филиалов и представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками.

Данным Законом установлено, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

В связи с этим, начиная с 1 января 2000 года организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет (далее - филиалы и представительства), расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", доведенные письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н (с учетом изменений и дополнений).

При этом необходимо учесть следующие особенности.

Сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, подлежащих зачислению в местный бюджет, а также суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, организация сообщает филиалам, представительствам, а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений, соответственно, до начала квартала в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов.

Одновременно со сведениями о суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, сообщаются сведения о суммах дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Филиалы и представительства исполняют обязанности организации по уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов, налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет, в размерах, сообщенных организацией, по месту своего нахождения в бюджеты районов и городов в общеустановленные сроки.

Перечисление авансовых взносов производится филиалами и представительствами не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Перечисление налога от фактически полученной прибыли за отчетный период нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет, производится филиалами и представительствами в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартального и годового бухгалтерского отчета и в десятидневный срок - для годового бухгалтерского отчета.

Исчисление и уплата в федеральный, республиканский бюджеты налога на прибыль и дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, производятся организациями-юридическими лицами по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по обособленным подразделениям.

В аналогичном порядке производятся расчеты по налогу на прибыль организациями, перешедшими на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. О суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, организация сообщает филиалам и представительствам, а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Перечисление сумм налога, в размерах, сообщенных организацией, производится филиалами и представительствами не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным.

Расчеты сумм налога на прибыль, причитающиеся к уплате в соответствующие бюджеты территорий по месту нахождения филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, производятся головными организациями применительно к форме расчета налога от фактической прибыли (приложение N 8 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"#), с разбивкой данных по организации в целом, по организации без филиалов, а также по каждому филиалу и представительству отдельно.

Рассматриваемый порядок не распространяется на предприятия, относящиеся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также на объединения и предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства. Для таких предприятий порядок уплаты налога устанавливается Правительством РФ (п.3 ст.1 Закона РФ N 2116-1).

При постановке организации на учет в налоговом органе по месту нахождения филиалов и представительств следует руководствоваться Методическими указаниями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам для налоговых органов по процедуре постановки на учет организаций, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения их обособленных подразделений (приложение к письму МНС России от 20.08.99 N ДЧ-6-12/666).

ГАРАНТ:

См. также Письмо МНС РФ от 26 августа 1999 г. N ДЧ-6-12/682@ О Методических указаниях для налоговых органов об особенностях постановки на учет Акционерного коммерческого Сберегательного банка РФ в налоговых органах по месту нахождения его обособленных подразделений

Организация несет ответственность за полноту и своевременность уплаты в бюджеты районов и городов налогов филиалами и представительствами, исполняющими обязанности организации по уплате налогов.

Когда в состав организации, зарегистрированной и расположенной на территории Республики Татарстан, входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, находящиеся на одной территории с организацией (то есть в пределах Республики Татарстан), расчеты по налогу на прибыль этих структурных подразделений производятся в составе расчета этой организации, а по налогу на прибыль структурных подразделений, находящихся на территории другого субъекта Российской Федерации, расчеты по налогу на прибыль производятся отдельно по каждому структурному подразделению, (в соответствии с Методическими указаниями ГНС РФ от 04.08.95 г...).

ГАРАНТ:

См. также:

Пример расчета налога на прибыль по организациям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения;

Пример порядка определения дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) организациями, имеющими в своем составе территориально обособленные подразделения

II. Налог на имущество

В соответствии со статьей 7 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Согласно п.11 Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В связи с вышеизложенным, а также в соответствии с Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", начиная с 1 января 2000 года организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также имеющие обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество в бюджеты районов и городов в сумме определяемой как произведение налоговой ставки действующей на территории района (города), на которой расположены эти подразделения на среднегодовую стоимость имущества обособленного подразделения.

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений.

Исчисление и уплата в республиканский бюджет налога на имущество производится организациями по месту своего нахождения без распределения суммы налогов по обособленным подразделениям.

Сведения о суммах налога, определенных исходя из действующих ставок и среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения организация сообщает обособленным подразделениям, а также налоговым органам в десятидневный срок со дня установленного для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Расчеты по налогу на имущество производятся организациями применительно к форме расчета налога на имущество (приложение N 1, 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 8 июля 1995 г. N 33 с изменениями и дополнениями) с разбивкой данных по организации в целом, по организации без обособленных подразделений и по каждому подразделению.

Перечисление налога на имущество по месту нахождения обособленных подразделений производит организация, в состав которой они входят, в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно ст.2 Закона РФ N 2030-1, с изменениями и дополнениями, налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия определен п.3 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". При этом среднегодовая стоимость имущества для обособленного подразделения организации исчисляется на основании следующих счетов бухгалтерского учета: 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" или 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства (за минусом сумм износа)"; 10 "Материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"); 40 "Готовая продукция"; 41 "Товары" (покупная цена), с учетом особенностей исчисления налогооблагаемой базы по налогу для предприятий розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров); 45 "Товары отгруженные".

Порядок расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий, исчисленной с учетом льгот, распространяется как на юридическое лицо в целом, так и на его обособленные подразделения.

ГАРАНТ:

См. также Пример порядка расчета налога на имущество предприятия за 1 квартал 2000 года

III. Налог с продаж

Статьей 5 Закона Республики Татарстан "О налоге с продаж" предусмотрено, что налог с продаж уплачивается по месту нахождения филиалов, представительств, иных мест осуществления деятельности. Под "иным" местом осуществления деятельности" понимается подразделение организации как имеющее самостоятельный баланс и расчетный счет, так и не имеющее самостоятельного баланса и отдельного расчетного счета, указанное (не указанное) в учредительных документах создавшего его юридического лица, а также имеющее недвижимое имущество и транспортные средства вне места регистрации головного предприятия. Организации, имеющие "иные места осуществления деятельности", обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по любому иному месту осуществления деятельности. Для этого необходимо представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по "иному месту осуществления деятельности" с указанием реквизитов этого места деятельности и копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве юридического лица. После постановки на учет плательщику выдается "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по иному месту осуществления деятельности". В связи с чем, сумма налога с продаж головной организацией исчисляется и уплачивается раздельно по каждому месту осуществления деятельности. Расчет налога с продаж представляется в налоговые инспекции также по каждому месту осуществления деятельности.

IV. Налог на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы

ГАРАНТ:

Согласно федеральному законодательству, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относится к местным налогам. Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти - местными Советами народных депутатов

В соответствии с Временной инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы", утвержденной Министерством финансов РТ и Государственной налоговой инспекцией по РТ 20.10.94 NN 05-08, 16-5-26, плательщиками налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы являются расположенные на территории республики предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами на основании действующего законодательства, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также иностранные юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет в учреждениях банка, кроме учреждений, состоящих на бюджетном финансировании, если они не занимаются предпринимательской деятельностью. К бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

По организациям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (представительства, филиалы) уплату налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы производит головная организация в доходы бюджетов районов и городов Республики Татарстан по месту нахождения структурных подразделений.

Начиная с 1 января 2000 года организации, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, как имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, уплачивают налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в доходы бюджетов районов и городов Республики Татарстан по месту нахождения обособленных подразделений исходя из доли объема выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приходящейся на эти обособленные подразделения. При отсутствии выручки (валового дохода) у обособленного подразделения, исчисление налога производится исходя из средней численности работников (фонда оплаты труда) в средней численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом.

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит разница между суммой налога, исчисленной головной организацией в целом и суммой налога, уплаченной головной организацией в бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений.

Сведения о суммах налога, определенных исходя из действующей ставки и доли объема выручки (валового дохода), либо средней численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения головная организация сообщает обособленным подразделениям, а также налоговым органам в десятидневный срок со дня установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов.

Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы производятся головными организациями применительно к форме расчета налога (приложение N 1 к Временной инструкции Госналогинспекции по РТ от 20.10.94 N 16-5-26).

Перечисление налога по месту нахождения обособленных подразделений производит головная организация, в состав которой они входят, в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартального и годового бухгалтерского отчета.

ГАРАНТ:

См. пример расчета налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

V. Местные налоги

Статьей 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определен перечень местных налогов. Право установления данных налогов отнесено к компетенции представительных органов местного самоуправления.

Указанным Законом определены лишь основные требования при введении налога. Детальное определение налогоплательщиков и объектов налогообложения, конкретные размеры ставок, льготы отдельным категориям налогоплательщиков, порядок и сроки уплаты относятся к компетенции представительных органов местного самоуправления.

При установлении представительными органами местного самоуправления в составе плательщиков налогов юридических лиц, деятельность которых на соответствующих территориях осуществляется через обособленные подразделения, головные организации, в составе которых находятся эти обособленные подразделения обязаны производить соответствующие отчисления в бюджеты территорий по месту функционирования этих подразделений.

VI. Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст.9 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" являются самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, до введения в действие части второй Кодекса, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Распределение налога на добавленную стоимость между уровнями бюджета производится в соответствии с теми нормативами, которые действуют по месту постановки на налоговый учет данного филиала, отделения или обособленного подразделения.

В случае если, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций) такой самостоятельностью не обладают (т.е. не имеют своего расчетного, текущего или корреспондирующего счета), функцию налогоплательщика осуществляет головная организация - юридическое лицо по месту своей регистрации.

Соответственно и возмещение сумм "входного" налога на добавленную стоимость" зависит от того, у кого (у филиала или головного предприятия) возникает обязанность по уплате вышеназванного налога.

VII. Плата за пользование недрами

В соответствии с Законом РТ "О недрах" пользователями недр, и соответственно, плательщиками платежей за недрами являются юридические лица. В связи с тем, что Законом РТ "О бюджетной системе РТ на 2000 год" предусмотрено распределение платы за пользование недрами по уровням бюджетов по видам полезных ископаемых на территории административного района (либо города), филиалы (представительства) в случае осуществления ими недропользования по месту своего нахождения исполняют обязанности этих организаций по уплате платежей за недра в части, причитающейся в местный бюджет района (города) исходя из фактического объема добычи полезных ископаемых по месту своего нахождения. Уплата платежей за недра в части местного бюджета производится отдельными поручениями на счета соответствующих бюджетов, минуя казначейские субсчета МФ РТ.

Уплата платежей за недра (в том числе отчислений на воспроизводство запасов минеральных ресурсов) в части республиканского бюджета РТ и целевых бюджетных фондов производится самой организацией.

VIII. Акцизы

В соответствии со статьей 2 Закона РФ "Об акцизах" плательщиками акцизов признаются организации - юридические лица, а также их филиалы и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 147-ФЗ признавшиеся до 1 января 1999 года плательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций продолжают исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами. Таким образом, филиалы и представительства, производящие и реализующие подакцизные товары и имеющие отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно производят уплату акцизов на соответствующие казначейские субсчета МФ РТ по месту своего нахождения в доле производимой ими подакцизной продукции.

IX. Государственные целевые бюджетные и
внебюджетные фонды Республики Татарстан

9.1. Дорожный фонд Республики Татарстан.

9.1.1. Налог на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Республики Татарстан от 26.12.91 N 1368-XII "О дорожном фонде в Республике Татарстан" (в редакции внесенных в него изменений и дополнений) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по действующему законодательству, включая созданные на территории Республики Татарстан предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С 1 января 1999 года согласно ч.1 ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации (юридические лица).

Уплата налога на пользователей автомобильных дорог за филиалы и иные обособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, расположенные на территории Республики Татарстан, производится юридическим лицом на соответствующие субсчета открытые по месту нахождения (постановки на налоговый учет) филиалов и иных обособленных подразделений исходя из доли выручки от реализации продукции (работ, услуг) и доли товарооборота, приходящихся на эти подразделения и установленных законодательством Республики Татарстан ставок по данному налогу.

Уплата налога на пользователей автомобильных дорог по филиалам и иным обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса и расчетного счета, производится налогоплательщиком централизованно по месту нахождения головной организации (месту ее государственной регистрации).

Составление деклараций по налогу и их представление в инспекции МНС РФ по месту постановки на налоговый учет филиалов и иных обособленных подразделений производится головной организацией согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожный фонд Республики Татарстан, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 17.11.98 N 673.

9.1.2. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

В соответствии со статьей 4 Закона Республики Татарстан от 26.12.91 N 1368-XII "О дорожном фонде в Республике Татарстан" (в редакции внесенных в него изменений и дополнений) налог на реализацию горюче-смазочных материалов (автобензин, дизельное топливо, масла, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива) для предприятий, объединений, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм устанавливается в размере 25 процентов от сумм реализации (в денежном исчислении) без налога на добавленную стоимость.

Учитывая категории плательщиков данного налога, организации (юридические лица), расположенные на территории Республики Татарстан, имеющие филиалы и иные обособленные подразделения (независимо от их места нахождения) уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов исходя из оборотов по их реализации, включающих объемы по филиалам и иным обособленным подразделениям.

Обособленные подразделения, расположенные на территории Республики Татарстан, головная организация которых находится за пределами Республики Татарстан, плательщиками данного налога не являются.

Составление деклараций по налогу и их представление в инспекцию МНС России по месту своего нахождения производится налогоплательщиком согласно Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожный фонд Республики Татарстан", утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 17.11.98 N 673.

9.1.3. Налог с владельцев транспортных средств.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона Республики Татарстан от 26.12.91 N 1368-XII "О дорожном фонде в Республике Татарстан" (в редакции внесенных в него изменений и дополнений) налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, иностранные юридические лица, а также граждане, имеющие транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, с каждой лошадиной силы в процентах от месячной оплаты труда, действующей на день платежа по налогообложению.

Согласно пункту 30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожный фонд Республики Татарстан, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 17.11.98 N 673 юридические лица, имеющие в своем составе филиалы или представительства, уплачивают налог по месту их нахождения.

Составление деклараций по налогу и их представление в инспекции МНС РФ по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений производится налогоплательщиком согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожный фонд Республики Татарстан, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 17.11.98 N 673.

9.1.4. Налог на приобретение автотранспортных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Татарстан от 26.12.91 N 1368-XII "О дорожном фонде в Республике Татарстан" (в редакции внесенных в него изменений и дополнений) налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают физические лица, приобретающие автотранспортные средства за пределами Республики Татарстан путем купли-продажи, мены, лизинга, а также юридические лица, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и внесения взносов в уставный фонд.

Юридические лица, расположенные как на территории Республики Татарстан, так и за ее пределами, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, находящиеся на территории Республики Татарстан, которым передаются приобретаемые автотранспортные средства, уплату налога на приобретение автотранспортных средств производят по месту нахождения обособленных подразделений по ставкам, действующим на территории Республики Татарстан.

Уплата данного налога по автотранспортным средствам, передаваемым организацией своим филиалам и иным обособленным подразделениям, находящимся за пределами территории Республики Татарстан, производится по месту их нахождения и по ставкам, действующим на территории нахождения этих подразделений.

9.2. Государственный целевой бюджетный фонд занятости Республики Татарстан.

В соответствии с Законом Республики Татарстан от 03.07.98 N 1703 "О занятости населения" и с пунктом 1 Порядка взимания и учета обязательных и целевых финансовых отчислений предприятиями, учреждениями, организациями, кооперативами и гражданами в Государственный фонд занятости Республики Татарстан, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 07.04.92 N 216 размер обязательных и целевых отчислений в фонд занятости, уплачиваемых предприятиями, организациями, учреждениями, кооперативами, независимо от используемых форм собственности и хозяйствования, включая созданные на территории Республики Татарстан совместные предприятия с участием советских и иностранных юридических лиц, граждан, их филиалы (отделения, другие обособленные подразделения), имеющие расчетные счета в учреждениях банков, а также лицами, нанимающими отдельных граждан по договорам, определяются ежегодно Государственным Советом Республики Татарстан по предложению Кабинета Министров Республики Татарстан.

Организации, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, находящиеся как на территории Республики Татарстан, так и за ее пределами, представление деклараций и уплату страховых взносов производят по месту их нахождения, исходя из начисленной по ним суммы оплаты труда и действующих на территории нахождения этих подразделений размеров страховых взносов.

9.3. Специальный счет "Пожарная безопасность".

9.3.1 Дифференцированная плата.

В соответствии со статьей 43 Закона Республики Татарстан от 18.05.93 N 1866-XII "О пожарной безопасности" и пунктом 1.1 Положения о порядке исчисления и уплаты дифференцированной платы предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 12.10.98 N 601 дифференцированная плата является обязательным видом платежа и уплачивается всеми предприятиями, организациями, учреждениями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Республики Татарстан предприятия с участием иностранных инвестиций, международные объединения и организации; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений с отдельным балансом и расчетным счетом (далее - плательщики) не имеющими объектовых подразделений пожарной охраны с выездной пожарной техникой, за содержание Государственной противопожарной службы.

Организации, имеющие филиалы и иные обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом, находящиеся на территории Республики Татарстан, представление деклараций и уплату данного платежа производят по месту их нахождения, исходя из облагаемой базы по этим подразделениям и установленных законодательством Республики Татарстан ставок дифференцированной платы.

Уплата дифференцированной платы организациями, расположенными за пределами Республики Татарстан за свои филиалы и иные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, не производится.

Организации, расположенные на территории Республики Татарстан, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, находящиеся за пределами территории Республики Татарстан, уплату данного платежа производят исходя из облагаемой базы по объектам, находящимся на территории Республики Татарстан.

9.3.2. Нормативный коэффициент на отчисления в размере 0,5 процента от общей сметной стоимости строительно-монтажных работ по вновь строящимся и реконструируемым объектам.

В соответствии со статьей 43 Закона Республики Татарстан от 18.05.93 N 1866-XII "О пожарной безопасности" и пунктом 1.2 Положения о порядке исчисления и уплаты нормативного коэффициента на отчисления в размере 0,5 процента от общей сметной стоимости строительно-монтажных работ по вновь строящимся и реконструируемым объектам его плательщиками являются предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Республики Татарстан предприятия с участием иностранных инвестиций, международные объединения и организации; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет - заказчики перечисленных в пункте 1.1. вышеназванного Положения видов работ.

Организация, являющаяся заказчиком выполняемых строительно-монтажных работ для своего филиала и иного обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и расчетный счет, находящегося на территории Республики Татарстан, уплату данного платежа и представление декларации производит по месту нахождения этого подразделения.

Организация, расположенная на территории Республики Татарстан, являющаяся заказчиком выполняемых строительно-монтажных работ для своего филиала и иного обособленного подразделения, находящегося на территории Республики Татарстан, не имеющего отдельного баланса и расчетного счета, уплату данного платежа производит централизованно.

В случае, если организация, расположенная за пределами Республики Татарстан, является заказчиком выполняемых строительно-монтажных работ для своего филиала и иного обособленного подразделения, находящегося на территории Республики Татарстан, не имеющего отдельного баланса и расчетного счета, то уплата нормативного коэффициента не производится.

Организация, расположенная на территории Республики Татарстан, являющаяся заказчиком выполняемых строительно-монтажных работ для своих филиалов и иных обособленных подразделений, находящихся за пределами территории Республики Татарстан, уплату нормативного коэффициента не производит.

9.3.3. Отчисления страховых организаций от сумм страховых платежей по добровольному противопожарному страхованию.

В соответствии со статьей 43 Закона Республики Татарстан от 18.05.93 N 1866-XII "О пожарной безопасности" и пунктом 1.1. Положения о порядке обязательных отчислений страховыми организациями от сумм страховых платежей по добровольному противопожарному страхованию, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 12.10.98 N 601 данные отчисления производятся страховыми организациями и их филиалами, осуществляющими страховую деятельность на территории Республики Татарстан, от сумм страховых взносов по добровольному страхованию имущества и (или) гражданской ответственности в части страхования риска от пожаров.

Согласно пункту 2.5. вышеупомянутого Положения филиалы и другие аналогичные подразделения уплачивают обязательные отчисления от страховых платежей по месту своего нахождения.

С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ страховые организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Татарстан через свои филиалы и иные обособленные подразделения представляют декларации по данному платежу и производят его уплату по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Отчисления, производимые организацией, расположенной на территории Республики Татарстан, уменьшаются на сумму отчислений, произведенных за свои филиалы и иные обособленные подразделения.

9.4. Республиканский фонд НИОКР.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 08.10.93 N 591 "О создании внебюджетного республиканского фонда общеотраслевых и межотраслевых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ" и пунктом 1.2. Инструкции о порядке формирования и использования средств Республиканского фонда НИОКР, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 22.01.97 N 55 плательщиками отчислений в Республиканский фонд НИОКР являются предприятия, организации, учреждения, объединения (далее - организации), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Республики Татарстан предприятия с участием иностранных инвестиций, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ организации, расположенные на территории Республики Татарстан, имеющие свои филиалы и иные обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом на ее территории, представление деклараций и уплату данных платежей производят по месту нахождения обособленных подразделений. Уплата платежа, производимая организацией по месту своего нахождения, производится за минусом сумм, уплаченных по месту нахождения обособленных подразделений.

Организация, расположенная за пределами Республики Татарстан, имеющая в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом, находящиеся на территории Республики Татарстан, производит представление деклараций и уплату данного платежа по месту их нахождения исходя из себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и издержек обращения (у торговых, снабженческо-сбытовых и заготовительных организаций), приходящихся на эти подразделения.

Если филиалы и иные обособленные подразделения, расположенные на территории Республики Татарстан, головная организация которых находится за пределами Республики Татарстан, не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то отчисления в Республиканский фонд НИОКР не производятся.

В случае, если организация, расположенная на территории Республики Татарстан, имеет в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, находящиеся за пределами территории Республики Татарстан, то отчисления в Республиканский фонд НИОКР производятся без учета облагаемой базы по этим подразделениям.

Представление деклараций и отчисления в Республиканский фонд НИОКР производятся согласно вышеупомянутой Инструкции о порядке формирования и использования средств Республиканского фонда НИОКР.

9.5. Фонд воспроизводства запасов минеральных ресурсов и повышения эффективности добычи полезных ископаемых (фонд ВЗМР).

В соответствии с Законом Республики Татарстан от 25.12.92 N 1722-XII "О недрах" и пунктом 1.5. Положения о плате за пользование недрами в Республике Татарстан, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 28.08.92 N 495 плата за недра взимается с юридических и физических лиц независимо от их подчиненности и форм собственности, вовлекающих ресурсы недр в хозяйственное или иное пользование.

Юридическое лицо, расположенное на территории Республики Татарстан, имеющее в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения на ее территории, которые являются пользователями недр, плату в фонд ВЗМР осуществляют централизованно, по месту нахождения юридического лица.

Организации, расположенные за пределами Республики Татарстан, имеющие в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, находящиеся на территории Республики Татарстан, осуществляющие добычу полезных ископаемых на территории Республики Татарстан, представление деклараций и плату в фонд ВЗМР производят по месту нахождения этих подразделений.

9.6. Целевой налог для ликвидации ветхого жилья.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Татарстан от 13 июня 1996 года N 648 "О целевом налоге для ликвидации ветхого жилья" плательщиками налога являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Представление деклараций и уплата данного налога организациями (юридическими лицами), расположенными (зарегистрированными) на территории Республики Татарстан, имеющими в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения (независимо от их места нахождения) производится централизованно по месту регистрации юридического лица.

Если организация расположена за пределами Республики Татарстан, а ее филиалы и иные обособленные подразделения находятся на территории Республики Татарстан, то уплата налога не производится.

Указанный порядок уплаты налогов не распространяется на АО "Татнефть", ПЭО "Татэнерго", ООО "Таттрансгаз", ООО "Татгазинвест", ПРСО "Татавтодор", осуществляющие уплату налогов в централизованном порядке, который будет доведен дополнительно.

ГУП "Татспиртпром" осуществляет в централизованном порядке уплату акцизов и налога на добавленную стоимость, в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 02.03.2000 года N 134.

Заместитель Руководителя Управления

Министерства Российской Федерации по

налогам и сборам по Республике Татарстан

Н.А.Жилина