Комментарий к письму Минфина РФ от 7 февраля 2011 года N 03-03-06/1/78 (дата признания дохода при реализации недвижимости)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 февраля 2011 года N 03-03-06/1/78 (дата признания дохода при реализации недвижимости)

Область применения: Налог на прибыль

Специалисты финансового ведомства в комментируемом письме сформулировали очередную точку зрения в отношении даты признания дохода от реализации недвижимого имущества.

Суть проблемы состоит в следующем. В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Исходя из изложенного, датой признания дохода от реализации для целей налогообложения прибыли является дата перехода права собственности на реализуемый товар. Как правило, дата передачи товара и дата перехода права собственности на него совпадают, и вопросов порядок признания дохода от реализации не вызывает. Иначе ситуация складывается в случае реализации объектов недвижимости. Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

В связи с этим, момент признания дохода от реализации недвижимости формально отсрочен до даты государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, несмотря на то, что передача объекта по акту происходит порой значительно раньше. Данное обстоятельство не дает покоя представителям финансового ведомства, которые предлагают все новые и новые подходы к определению даты признания дохода от реализации.

Существующие на сегодняшний день разъяснения Минфина по этому вопросу можно объединить в три группы в зависимости от изложенной в них точки зрения:

1) доходы признаются с момента передачи объекта по акту и подачи документов на государственную регистрацию - письма Минфина РФ от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301, от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554,

2) доходы признаются с момента государственной регистрации - письма Минфина РФ от 28 сентября 2006 г. N 07-05-06/241, от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/85,

3) доходы признаются с момента передачи объекта по акту - письмо Минфина РФ от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/301.

В комментируемом письме Минфин РФ вновь повторил точку зрения о том, что у организации-продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, вне зависимости от даты регистрации указанных прав. На наш взгляд, позиция Минфина РФ не соответствует законодательству, однако представляется интересной, поскольку, являясь официальной позицией контролирующих органов, позволяет налогоплательщикам оценивать налоговые риски при принятии решений.

28 февраля 2011 г.

Старший налоговый консультант компании "АУДЭКС

Валиева К.Ф.