Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 8 апреля 2004 г. N А65-16589/2003-СА1-36 Кассационная жалоба по делу о взыскании налоговых санкций оставлена без удовлетворения, поскольку отсутствие у ответчика раздельного учета операций не позволяет определить суммы налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету в каждом налоговом периоде из охваченных проверкой. Следовательно, налоговый орган правомерно доначислил к уплате ответчику суммы НДС, необоснованно предъявленные к вычету (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 8 апреля 2004 г. N А65-16589/2003-СА1-36
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Арзан", г.Набережные Челны Республики Татарстан,

на решение от 14 октября 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 6 февраля 2004 года по делу N А65-16589/2003-СА1-36 Арбитражного суда Республики Татарстан,

по заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Набережные Челны Республики Татарстан к обществу с ограниченной ответственностью Торговый дом "Арзан", г.Набережные Челны Республики Татарстан, о взыскании 172778 руб. налоговых санкций,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Набережные Челны обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с иском к обществу с ограниченной ответственностью Торговый дом "Арзан" о взыскании 172778 руб. налоговых санкций.

Решением суда первой инстанции от 14.10.03 г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 06.02.04 г., исковые требования удовлетворены. С общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Арзан" (далее ООО ТД "Арзан") взысканы налоговые санкции в сумме 172778 руб.

В кассационной жалобе ООО ТД "Арзан" просит об отмене судебных актов, полагая, что судами первой и апелляционной инстанций неправильно применены нормы материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции для удовлетворения жалобы оснований не находит.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Набережные Челны органом проведена выездная налоговая проверка ООО ТД "Арзан" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за период с 28.08.01 г. по 31.12.01 г. По результатам проверки налоговым органом составлен акт N 791 от 11.06.03 г., и вынесено решение N 751 от 07.07.03 г. о привлечении ООО ТД "Арзан" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 167778 руб. и по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5000 руб.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено, что ООО ТД "Арзан" в IV квартале 2001 года и 2002 году осуществляло хозяйственную деятельность по двум видам налогообложения: предоставление в субаренду торговых площадей, облагаемое налогом на добавленную стоимость, розничная торговля и общественное питание, облагаемые единым налогом на вмененный доход.

Согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в том числе налог на добавленную стоимость.

На основании пункта 4 статьи 4 указанного закона налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду ФЗ "О едином налоге на вмененный доход" от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ.

В проверяемый период у ООО ТД "Арзан" отсутствовал раздельный учет операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, и операций, осуществляемых на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход. Первичные документы по каждой операции (облагаемой и необлагаемой) не имели отдельных регистров синтетического учета, учет по поставщикам и подрядчикам велся по всем операциям по одному журналу-ордеру N 6 по счету 60 "Поставщики и подрядчики" без разбивки по субсчетам и видам товара (работ, услуг), аналогичный учет был составлен и по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данные обстоятельства нашли отражение в акте выездной налоговой проверки и подтверждены экспертным заключением аудиторской фирмы ООО "ГорАудит".

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, отсутствие у ООО ТД "Арзан" раздельного учета операций не позволяет определить суммы налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету в каждом налоговом периоде с IV квартала 2001 года по 2002 год включительно, охваченных проверкой.

При таких обстоятельствах судами первой и апелляционной инстанций сделаны обоснованные выводы о том, что налоговый орган правомерно доначислил к уплате ООО ТД "Арзан" суммы налога на добавленную стоимость, необоснованно предъявленные к вычету в IV квартале 2001 года в сумме 68856 руб. и в 2002 году в общей сумме 1218292 руб.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Набережные Челны ООО ТД "Арзан" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 167778 руб.

Ввиду наличия грубых нарушений правил учета расходов, выразившиеся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций по аренде здания рынка "Арзан" у ООО "ДЖОЙТА", налоговый орган правомерно привлек ООО ТД "Арзан" к ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5000 руб.

На основании изложенного, требование налогового органа о взыскании с ООО ТД "Арзан" налоговых санкций в сумме 172778 руб., начисленных по решению N 751 от 07.07.03 г., обоснованно признано судами первой и апелляционной инстанций правомерным, оснований к отмене или изменению судебных актов не имеется.

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 14.10.03 г. и постановление апелляционной инстанции от 06.02.04 г. Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-16589/2003-СА1-36 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Арзан" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.