Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 3 августа 2004 г. N А12-2409/04-с29 Кассационная жалоба налогового органа по делу о признании недействительным его решения оставлена без удовлетворения, поскольку в момент перечисления пенсионных взносов в НПФ у участников не возникает дохода в какой-либо форме, следовательно, объект налогообложения в этом случае также не возникает, и, соответственно, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, а также по представлению в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 3 августа 2004 г. N А12-2409/04-с29
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Волгоградской области город Камышин,

на решение от 10.03.2004 г. и постановление апелляционной инстанции от 22.04.2004 г. Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-2409/04-с29,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лукойл-Нижневолжскнефть" город Волгоград к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Волгоградской области город Камышин о признании недействительным решения налогового органа,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лукойл-Нижневолжскнефть" город Волгоград (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС Российской Федерации N 3 по Волгоградской области город Камышин N 18 от 26.11.2003 г. в части начисления налога на доходы физических лиц в размере 15472 рублей, а также привлечения к налоговой ответственности на основании статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за не представление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 1450 рублей и на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 3094 рублей.

Решением от 10.03.2004 г. Арбитражного суда Волгоградской области заявление удовлетворено, решение налогового органа в оспариваемой части признано недействительным.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.04.2004 г. решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Волгоградской области была проверена выездная налоговая проверка ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" в лице филиала Жирновского цеха Управления технологического транспорта по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 г. по 31.05.2003 г.

В ходе проверки налоговым органом было установлено не исчисление налога на доходы физических лиц на общую сумму 15472 руб. В связи с этим решением от 26.11.2003 г. N 18 ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1450 руб. на основании статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений, и в сумме 3094 руб. на основании статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц. Обществу также начислено 15472 руб. налога.

Признавая решение налогового органа в этой части недействительным суды правомерно исходили из того, что оснований для привлечения общества к налоговой ответственности у ответчика не имелось.

Судами установлено, что 30.06.2000 г. между ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" и некоммерческой организацией "Негосударственный пенсионный фонд "Лукойл-Гарант" заключен договор N ЮЛ-4 о негосударственном пенсионном обеспечении, по условиям которого в целях негосударственного пенсионного обеспечения своих работников ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" перечисляет на расчетный счет НО "НПФ "Лукойл-Гарант" пенсионные взносы, которые в последующем зачисляются на солидарный пенсионный счет фонда.

Согласно пунктам 5.1.2, 5.1.3 названного договора по письменному извещению ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" о назначении негосударственной пенсии работнику НПФ "Лукойл-Гарант" обязан пересчитать размер современной стоимости негосударственной пенсии и перераспределить пенсионные накопления с солидарного счета на именной счет работника.

Налоговый орган полагает, что в момент перераспределения средств ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" с солидарного счета НПФ "Лукойл-Гарант" на именные счета бывших работников предприятия, у последних возникает объект налогообложения, а у ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" - обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у налогоплательщика суммы налога в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ.

Отвергая эти доводы, суды обоснованно исходили из того, что в силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии со статьей 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит две тысячи рублей в год на одного работника. Договор о негосударственном пенсионном обеспечении в соответствии с нормами статей 9 и 10 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах" предполагает получение участником негосударственной пенсии только при наступлении пенсионных оснований и выполнении вкладчиком своих обязательств по перечислению в негосударственной пенсионный фонд в пользу участника пенсионных взносов в размере и сроки, установленные договором негосударственного пенсионного обеспечения.

Исходя из пункта 7.2 Инструкции по назначению и исчислению негосударственных пенсий работникам ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть", утвержденной протоколом заседания Правления от 29.06.2000 г., а также пункта 2 раздела 2 Правил НО "НПФ "Лукойл-Гарант" выплата негосударственной пенсии работнику может быть начата не ранее чем через месяц после его увольнения из ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть". При этом взнос в негосударственный пенсионный фонд является собственностью вкладчика до момента его зачисления на именной пенсионный счет в негосударственный пенсионный фонд. В силу статей 16, 18 Федерального закона РФ "О негосударственных пенсионных фондах" с момента зачисления пенсионного взноса на именной пенсионный счет в негосударственном пенсионном фонде данные денежные средства становятся собственностью фонда.

При этом согласно статье 223 НК РФ дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, только дата выплаты негосударственным пенсионным фондом негосударственной пенсии участнику является датой фактического получения дохода участником - физическим лицом.

Как следует из материалов дела, работники ООО "Лукойл-Нижневолжскнефть" денежные средства, перечисленные на расчетный счет НПФ "Лукойл-Гарант", не получали, право на распоряжение денежными средствами, перечисленными с солидарного счета на именной счет работника у последних не возникало.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Поскольку в момент перечисления пенсионных взносов в НПФ у участников не возникает дохода в какой-либо форме, следовательно, объект налогообложения в этом случае также не возникает, и, соответственно, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, а также по представлению в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 280 АПК РФ, суд постановил:

Решение от 10.03.2004 г. и постановление апелляционной инстанции от 22.04.2004 г. Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-2409/04-с29 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.