Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 декабря 2004 г. N А49-5932/04-608а/8 "Не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты за неиспользованный основной оплачиваемый отпуск" (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Пензенской области, п.г.т.Башмаково Пензенской области,

на решение от 23.08.2004 Арбитражного суда Пензенской области по делу N А49-5932/04-608а/8,

по заявлению Закрытого акционерного общества "Башмаковский мукомольный завод", п.г.т.Башмаково Пензенской области к Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Пензенской области, п.г.т.Башмаково Пензенской области о признании недействительным ненормативного акта налогового органа,

установил:

Закрытое акционерное общество "Башмаковский мукомольный завод" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Пензенской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 1 от 24.05.2004, которым общество привлечено к налоговой ответственности за занижение единого социального налога.

Решением суда от 23.08.2004 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционном порядке решение не обжаловалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение судом статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). По мнению налогового органа, не подлежат налогообложению компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск только при увольнении работника.

В судебном заседании представитель инспекции поддержала доводы кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом декларации по единому социальному налогу за 2003 год. При проверке инспекцией было установлено, что общество не исчислило и не удержало единый социальный налог на выплаты компенсаций работникам за неиспользованный отпуск в размере 105684 рубля, что привело к занижению единого социального налога в сумме 37623 рублей. По мнению инспекции, компенсация за неиспользуемый отпуск в силу статьи 236 и 238 Кодекса подлежит обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) независимо от того за счет каких средств она произведена, поскольку согласно Методических рекомендаций Министерства по налогам и сборам должна включаться в состав расходов по оплате труда и учитываться в составе расходов при определении налогооблагаемой прибыли.

По результатам проверки инспекцией было принято оспариваемое решение о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 7523 рублей. Кроме того, обществу было предложено уплатить доначисленный единый социальный налог за 2003 год в сумме 37623 рублей и соответствующие им пени.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования общества, арбитражный суд исходил из того, что у инспекции не имелось оснований для доначисления ЕСН на суммы денежных компенсаций, выплаченных работникам общества за неиспользованный основной оплачиваемый отпуск.

Данные выводы судебная коллегия считает обоснованными, основанными на действующем законодательстве и подтвержденными материалами дела.

Согласно статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 вышеназванной статьи установлено, что указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В силу пункта 8 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

Как установлено арбитражным судом и подтверждено материалами дела, общество осуществляло выплаты своим работникам компенсаций, не предусмотренных трудовым законодательством, в нарушении положений Трудового Кодекса Российской Федерации, а именно за неиспользованный основной оплачиваемый отпуск и указанные компенсации не относились обществом к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, общество правомерно не начисляло на указанные суммы ЕСН.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции считает, что выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 статьи 287 и статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, постановил:

Решение от 23.08.2004 Арбитражного суда Пензенской области по делу N А49-5932/04-608а/8 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.