Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 февраля 2005 г. N А72-969/04-7/151 Кассационная жалоба по делу о признании ненормативных актов налогового органа оставлена без удовлетворения, поскольку стоимость талонов на питание отражалась обществом (истцом) как начисленная заработная плата, следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом. При таких обстоятельствах оснований для отмены решения не имеется (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 10 февраля 2005 г. N А72-969/04-7/151
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Элегант", г.Ульяновск,

на решение от 09.11.2004 Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-969/04-7/151,

по заявлению открытого акционерного общества "Элегант", г.Ульяновск к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, г.Ульяновск, Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ульяновской области, г.Ульяновск о признании недействительными ненормативных актов налогового органа,

установил:

Открытое акционерное общество "Элегант" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ульяновской области N 1ДСП от 05.01.2004.

Решением арбитражного суда от 09.11.2004 заявление удовлетворено в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в Фонд социального страхования в виде штрафа в сумме 20161 рубля 70 копеек, начисления пени за несвоевременную уплату единого социального налога в Фонд социального страхования в сумме 8788 рублей 40 копеек и в Федеральный бюджет в сумме 70130 рублей 86 копеек. В остальной части требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе открытое акционерное общество "Элегант" просит решение суда в части, которое состоялось не в его пользу, отменить, заявление удовлетворить в полном объеме.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как видно из материалов дела Управлением МНС РФ по Ульяновской области была проведена повторная выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Элегант" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2001 по 31.03.2003.

По результатам проверки составлен акт от 22.12.2003, которым установлена неполная уплата единого социального налога за 2001-2002 года, за 1 квартал 2003 года и вынесено решение N 1ДСП о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в виде взыскания 180616,6 рублей штрафа, обществу также предложено уплатить 1015770,31 рубль налога и 334955,49 рублей пени.

Частично отказывая заявителю в удовлетворении заявления о признании данного решения недействительным, суд правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 234 Налогового кодекса Российской Федерации единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Согласно статье 235 Налогового кодекса Российской Федерации открытое акционерное общество "Элегант" является плательщиком единого социального налога. Объектом налогообложения для организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, действующей в рассматриваемый период - 2001 год) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями работников по всем основаниям, в том числе выплаты в виде материальной помощи или иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг); либо авторским или лицензионным договором.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Как установлено судом, в 2001 году налогоплательщик произвел выплаты, начисляемые работникам структурных подразделений, которые не имеют своего расчетного счета (детского сада, жилищно-коммунальных хозяйств, общежития, столовой) в общей сумме 861551,96 рублей. По мнению общества, с этих сумм налог уплате не подлежит, так как выплаты производились с дохода оставшегося в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Отвергая эти доводы, суд правильно указал, что они не основаны на законе.

В соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление налоговой базы производится на основании данных бухгалтерского учета. Согласно статьи 5 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (именно таким органом является Министерство финансов Российской Федерации), руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Следовательно, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60н (далее методические указания) при разрешении данного спора подлежат применению.

В соответствии с пунктом 93 Методических рекомендаций величина показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли. Пунктом 49 Методических рекомендаций определено, что показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли.

На основании вышеизложенного, средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.1998 N 1598), и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах. Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 Баланса предприятии (формы N 1), в последующих отчетных периодах данные суммы отражаются в отчетности по статье "нераспределенная прибыль прошлых лет".

Прибыль открытого акционерного общества "Элегант" в 2001 году до налогообложения составила 5301794 рубля, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи - 8218299 рублей, следовательно, в 2001 году открытым акционерным обществом "Элегант" получен убыток в сумме 2916505 рублей.

Таким образом, у предприятия в 2001 году фактически отсутствовали средства, которые остаются в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Выплаты, произведенные работникам вспомогательных производств, подлежат налогообложению единым социальным налогом также по следующим основаниям.

При формировании стоимости услуг непроизводственной сферы (детский сад, жилищно-коммунальное хозяйство, общежитие, столовая открытого акционерного общества "Элегант") применяются ставки и тарифы, установленные решениями Ульяновской Городской Думы по аналогичным муниципальным учреждениям (приказы N 104 от 05.10.2001, N 108 от 18.10.2001, N 97 от 13.09.2001, N 54 от 05.05.2001).

В расчет оплаты за проживание в общежитии, расходов на содержание детей в детском саду (калькуляции себестоимости) включены заработная плата персонала непроизводственной сферы и исчисляемый от нее единый социальный налог. Частично расходы открытого акционерного общества "Элегант" на содержание непроизводственной сферы, в том числе заработная плата персонала и исчисленный от нее единый социальный налог, покрываются за счет платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, а оставшаяся сумма списывается в дебиторский счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с кредитного счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 55 "Детский сад".

Подпунктом "п" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке определения финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, предусмотрено, что отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении.

Поскольку все условия, предусмотренные Положением о составе затрат, предприятием были выполнены, выплаты, начисляемые работникам непроизводственной сферы открытого акционерного общества "Элегант" должны облагаться единым социальным налогом.

Правильно включена налоговым органом в налоговую базу и оплата предприятием стоимости питания работников столовой, которая самим заявителем включена в заработную плату - счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Стоимость выданных талонов на питание включалась в начисленную заработную плату, что подтверждается ведомостями заработной платы, журналом-ордером по счету 70 "Заработная плата" открытого акционерного общества "Элегант". В соответствии с пунктами 5, 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, расходы на оплату труда включаются в состав затрат.

В 2002 году и 1 квартале 2003 года в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. По мнению заявителя жалобы, обслуживающие производства не связаны с производством швейных изделий, поэтому затраты на указанные производства на себестоимость выпускаемой продукции не относятся, соответственно выплаты, произведенные работникам вспомогательных производств, не облагаются единым социальным налогом.

Данный вывод на законе не основан. При применении данной нормы права следует учитывать законодательные нормы отнесения расходов предприятия к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации деятельность объектов непроизводственной сферы открытого акционерного общества "Элегант" (детский сад, жилищно-коммунальное хозяйство, общежитие, столовая) направлена на получение дохода, так как за товары и услуги, реализуемые этими объектами, осуществляется поступление денежных средств: платежи квартиросъемщиков, взносы родителей на содержание в детском саду, выручка по столовой.

Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или коллективными договорами). Выплата заработной платы работникам непроизводственной сферы предусмотрена трудовыми договорами. Кроме того, статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации перечисляет расходы, не учитываемые в целях налогообложения: расходов на оплату труда работников непроизводственной сферы в данной статье нет.

Пунктами 1.2.2 и 1.3.2 оспариваемого решения налоговый орган также признал неправомерным неначисление единого социального налога на стоимость талонов на питание работников в столовой. Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Стоимость талонов на питание отражалась открытым акционерным обществом "Элегант" как начисленная заработная плата на счете 70. Следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 09.11.2004 Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-969/04-7/151 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.