Приложение. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж

Приложение
к постановлению Законодательного Собрания
от 12 апреля 2001 г. N 119

Инструкция
о порядке исчисления и уплаты налога с продаж

ГАРАНТ:

Законом Нижегородской области от 11 февраля 2004 г. N 10-З Закон Нижегородской области от 29 ноября 2001 г. N 229-3 "О налоге с продаж" признан утратившим силу с 1 января 2004 года

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом Нижегородской области от 26 июля 1999 года N 60-3 "О налоге с продаж" и определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет налога с продаж на территории Нижегородской области.

1. Плательщики налога

1.1. Плательщиками налога с продаж (далее - налогоплательщики) признаются:

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, реализующие товары (работы, услуги) на территории Нижегородской области;

иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, реализующие товары (работы, услуги) на территории Нижегородской области;

индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Нижегородской области.

1.2. Не являются плательщиками налога с продаж юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являются плательщиками налога с продаж на общих основаниях.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", не являются плательщиками налога с продаж.

2. Объект налогообложения

2.1. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость реализуемых за наличный расчет товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных карточек и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, расчеты населения с использованием векселей между продавцом и покупателем товаров (работ, услуг), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

2.2. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

2.3. В соответствии с настоящей Инструкцией объектом налогообложения считаются: стоимость подакцизных товаров, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт - дисков; услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес - классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов "люкс" и "СВ", а также других товаров и услуг за исключением поименованных в пункте 2.4 настоящей Инструкции.

2.4. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

а) хлеба и хлебобулочных изделий, изделий из теста с начинкой из нижеперечисленных продуктов (включая сдобные, сухарные, бараночные, пироги, пирожки, пончики);

муки;

мяса в "живом" весе, мяса и мясопродуктов отечественного производства (за исключением деликатесных: вырезки, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, балыка, карбоната, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбоната и языка заливного);

рыбы и рыбопродуктов отечественного производства (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено - мороженых; лангустов);

молока и молокопродуктов (включая масло животное, сметану, сыры);

яиц куриных;

масла растительного (включая подсолнечное, льняное, конопляное, хлопковое, горчичное, кукурузное, соевое, арахисовое, оливковое);

маргарина;

круп (включая толокно, овсяные хлопья "Геркулес");

макаронных изделий;

сахара (включая сахар - сырец);

соли;

картофеля;

овощей;

продуктов детского и диабетического питания, в том числе с заменителями сахара (включая консервы плодоовощные, фруктовые для детского питания; кондитерские диабетические изделия, консервы плодоовощные, фруктовые диабетические); кроме того, продукты детского и диабетического питания, в том числе с заменителями сахара, которые указаны в группе "хлеб и хлебобулочные изделия", "мясо и мясопродукты", "молоко и молокопродукты";

карамели, печенья и пряников отечественного производства;

б) мыла хозяйственного и туалетного (отечественного производства);

в) товаров детского ассортимента (в соответствии с перечнем, приведенным в приложении 1);

г) протезно - ортопедических изделий, лекарств и продукции медицинского назначения.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1998 г., часть I главы 1, 3, часть II главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской техники отечественного производства, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации, 1994 г.);

д) технических средств и услуг по реабилитации инвалидов, в том числе ремонту слуховых аппаратов (по перечню, приведенному в приложении 2);

е) жилищно - коммунальных услуг, услуг бань общего пользования, услуг по сдаче в наем населению государственных, муниципальных и ведомственных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

ж) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными, муниципальными, ведомственными и некоммерческими учреждениями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки, музеи) при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

з) услуг в сфере физической культуры и спорта, оказываемых государственными, муниципальными, ведомственными и некоммерческими учреждениями и организациями физической культуры и спорта (детско-юношеские спортивные школы, специализированные детско-юношеские школы и училища олимпийского резерва) при проведении физкультурно-оздоровительных занятий и массовых физкультурно-оздоровительных мероприятий, в том числе стоимость входных билетов;

и) зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг (включая жилищные сертификаты, областные и муниципальные займы), а также платежей по договорам на долевое участие в строительстве жилья;

к) услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

л) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (за исключением легкового такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным транспортом;

м) питания в школьных, студенческих, рабочих и сельских столовых;

н) услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов.

К услугам, предоставляемым кредитными организациями, относятся следующие банковские операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":

привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц; осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание физических и юридических лиц; купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг;

о) ритуальных услуг организаций и похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;

п) услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

р) товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом согласно приложению 3 к настоящей Инструкции;

с) услуг по санаторно - курортному обслуживанию детей в санаториях и оздоровительных центрах (лагерях) и лагерях с дневным пребыванием детей;

т) путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;

путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории области;

у) услуг по ремонту обуви и одежды, бытовой и телерадиотехники, произведенной в странах СНГ, парикмахерских услуг для пенсионеров, детей и инвалидов;

ф) услуг почтовой связи и услуг по распространению и реализации периодических печатных изданий по подписке и в розницу;

х) дров, каменного угля, торфяных брикетов, сжиженного газа, керосина осветительного, реализуемого населению;

ц) услуг телефонной связи (за исключением международной, мобильной и стационарной сотовой, пейджинговой) для категорий граждан, которым льготы по оплате услуг предусмотрены нормативными правовыми актами органов государственной власти Нижегородской области, лицам, получающим льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также одиноко и совместно проживающим пенсионерам по старости, многодетным, неполным семьям и семьям, имеющим детей - инвалидов;

ч) таксофонных карт.

2.5. Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж.

Отдельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом с продаж означает:

выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т. д.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно - сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет;

отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики уплачивают налог с продаж с общей суммы реализации.

3. Ставка налога

3.1. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов к стоимости реализации всех облагаемых товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

3.2. Ставка налога с продаж на автомобили, производимые на территории Нижегородской области, устанавливается в размере 3 процентов.

3.3. Ставка налога с продаж при расчетах посредством кредитных карточек, по расчетам чеками и векселями, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц устанавливается в размере 3 процентов, за исключением расчетов за автомобили.

Примечание. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог с продаж по ставке 5 процентов, для исчисления налога с продаж применяется расчетная ставка 4,76 процента, по ставке 3 процента - 2,91 процента.

4. Сроки уплаты налога и представление расчетов

Уплата налога с продаж производится налогоплательщиками ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Не допускается зачисление налога путем заключения соглашений о зачете в счет платежей в бюджет поставленной продукции, реализованных услуг.

Расчеты в органы Государственной налоговой инспекции представляются ежемесячно по сроку уплаты платежей, по форме, приведенной в приложении 4 к настоящей Инструкции.

Налогоплательщики уплачивают суммы налога с продаж через отделения банка для прямого зачисления их на счета органов федерального казначейства по месту регистрации налогоплательщика.

Предприятия, в состав которых входят территориально - обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, уплачивают суммы налога с продаж по месту нахождения структурных подразделений с доли выручки за наличный расчет, приходящейся на эти структурные подразделения.

Органы федерального казначейства зачисляют поступившие суммы налога в областной бюджет и местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов, код налога 1020700. Средства, поступающие в областной бюджет, зачисляются на специальный счет при областном бюджете. Средства, поступающие в местные бюджеты, зачисляются на специальные счета при местных бюджетах - по представлению местных органов власти.

5. Порядок исчисления налога

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).

Сумма налога, не включенная налогоплательщиками в цену, предъявляемую к оплате покупателю, уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Суммы авансовых платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются. В дальнейшем при реализации ранее оплаченных товаров (работ, услуг) исчисление налога с продаж производится в общеустановленном порядке.

При расчетах за реализованные товары (работы, услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной форме, налог с продаж взимается только в части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за наличный расчет.

В случае отсутствия у налогоплательщика при отпуске товаров (работ, услуг) информации о форме предстоящего расчета (наличной или безналичной), в момент получения наличных денежных средств налогоплательщик выписывает дополнительные первичные учетные документы, в которых подлежит отражению сумма налога с продаж.

По первичным учетным документам, выставленным с налогом с продаж за товары (работы, услуги) для оплаты за наличный расчет, но оплаченным в безналичном порядке, сумма полученного налога подлежит возврату покупателю либо включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг). В случае возврата излишне уплаченной суммы налога делается соответствующая сторнировочная запись.

При возврате покупателем (заказчиком) товара, приобретенного с налогом с продаж, в рамках предусмотренного Гражданским кодексом РФ отказа сторон от исполнения договора купли - продажи, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операции по реализации продукции и сумм налога с продаж, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Сумма налога исчисляется путем умножения стоимости товаров (работ, услуг) без налога с продаж на соответствующую ставку налога.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

С товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 сентября 1999 года, расчеты по которым произведены после 1 сентября 1999 года в наличной денежной форме, налог с продаж не взимается. В случае, если аванс получен наличными денежными средствами до 1 сентября 1999 года, а товар отгружен (выполнена работа, оказана услуга) после 1 сентября 1999 года и окончательный расчет произведен наличными денежными средствами также после 1 сентября 1999 года, то обложению налогом с продаж подлежит только та часть стоимости товара (работы, услуги), которая оплачена наличными денежными средствами после 1 сентября 1999 года.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ комиссионер выступает налоговым агентом, а также согласно ст.990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В случае, если согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером и денежные средства поступают в кассу комиссионера, то налог с продаж уплачивается комиссионером в бюджет в порядке, установленном Законом Нижегородской области "О налоге с продаж".

В случае, если комиссионер не является плательщиком налога с продаж, а комитент должен уплачивать этот налог, то, поскольку комиссионер осуществляет реализацию товаров от имени комитента, его уплату может производить комиссионер. При этом налог с продаж уплачивается комиссионером за счет средств комитента. Однако, если комиссионер налог с продаж не уплатил, то комитент должен уплатить этот налог со всей суммы выручки от реализации товаров.

Когда согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товара покупателям производится комитентом, а комиссионер не получает в кассу денежные средства за товар, налог с продаж должен уплачиваться комитентом в бюджет. При этом налог с продаж взимается комитентом исходя из полной цены продажи товара. В случае получения от комитента комиссионного вознаграждения наличными денежными средствами комиссионером уплачивается налог с продаж в общеустановленном порядке.

Аналогичный вышеназванному порядок расчетов по налогу с продаж действует и по операциям, проводимым по договорам поручения и агентским договорам.

При реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг) в рамках договора доверительного управления плательщиком налога с продаж будет являться доверительный управляющий.

При реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) плательщиком налога с продаж будет являться лицо, которому поручено ведение общих дел и бухгалтерского учета.

Товары (продукция), произведенные из отдельных компонентов, стоимость которых освобождена от налога с продаж, облагаются налогом с продаж со всей стоимости, в т. ч. включая компоненты, освобожденные от уплаты налога с продаж, если полученная в результате производства продукция не поименована как отдельный вид в перечне товаров, освобожденных от налога с продаж.

Цены на остатки товаров, не реализованных по состоянию на 1 сентября 1999 года, подлежат обязательному пересчету с учетом введения налога с продаж.

Для проведения дооценки (уценки) организации проводят инвентаризацию товарных запасов. Однако, если система учета товарно - материальных ценностей, действующая в организации, позволяет произвести дооценку (уценку) без проведения инвентаризации, то инвентаризация может не проводиться, а соответствующие изменения вносятся в первичные бухгалтерские документы по учету товарно - материальных ценностей.

6. Уплата налога с продаж индивидуальными
предпринимателями

Определение налогооблагаемой базы у индивидуальных предпринимателей производится аналогично юридическим лицам.

Сумма налога определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно на основании данных книги учета доходов и расходов за предыдущий месяц и ставки налога.

Расчет налога производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.

Для правильного исчисления налога с продаж в книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя должны быть выделены графы "Место реализации" и "Товары, не облагаемые налогом с продаж". При отсутствии раздельного учета налог с продаж уплачивается с общей суммы реализации.

Уплата производится не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным через отделения банка.

В случае, когда согласно представленному расчету сумма начисленного налога превысила ранее уплаченный налог, доплата в бюджет причитающихся сумм налога и пени производится в пятидневный срок со дня представления расчета.

Если уплаченный налог превышает сумму начисленного налога по расчету, разница засчитывается в уплату очередных платежей или подлежит возврату налогоплательщику в соответствии со ст.78 Налогового кодекса РФ.

Документ об уплате налога с продаж предъявляется представителям контролирующих органов при проведении контрольной работы.

Суммы налога с продаж, уплаченные как на территории Нижегородской области, так и за ее пределами (документально подтвержденные), индивидуальные предприниматели отражают в приложении "В" "Декларации о доходах" по строке "Прочие расходы".

7. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу с продаж

В бухгалтерском учете организации - продавца налог с продаж отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции" (работ, услуг), 47 "Реализация основных средств", 48 "Реализация прочих активов". На сумму налога с продаж, подлежащего перечислению в бюджет, производится запись по дебету счетов 46, 47, 48 и кредиту 68 "Расчеты с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу с продаж".

Имущество (в т. ч. материально - производственные запасы) отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

Сумма налога с продаж, уплаченная при приобретении имущества, включается в его стоимость и относится на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.

Для имущества, используемого на непроизводственные нужды, суммы налога с продаж в составе стоимости списываются на соответствующие источники.

8. Ответственность налогоплательщиков за нарушение
Закона области "О налоге с продаж"

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты в бюджет сумм налога с продаж возлагается на налогоплательщиков.

Налогоплательщик, нарушивший Закон области "О налоге с продаж", несет ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления налога с продаж в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией.