Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 24 мая 2006 г. N А43-5897/2006-35-174 С индивидуального предпринимателя взыскана сумма ЕНВД, пени и штраф за неуплату, возникшие по причине неправильного определения торговой площади

Решение Арбитражного суда Нижегородской области
от 24 мая 2006 г. N А43-5897/2006-35-174

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 декабря 2006 г. N А43-5897/2006-35-174 настоящее решение оставлено без изменения

Резолютивная часть решения объявлена " 17 " мая 2006 года

Полный текст решения изготовлен " 24 " мая 2006 года

Арбитражный суд Нижегородской области

в составе судьи Тютина Д.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Тютиным Д.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: МРИ ФНС России N 5 по Нижегородской областик: индивидуальному предпринимателю Абдурахимову Сергею Вячеславовичу о: взыскании 40 017,86 руб. С участием представителей сторон: от заявителя: Медведев М.А., доверенность от 02.05.2006от ответчика: Абдурахимов С.В., паспорт; Шмелев Е.А., доверенность от 28.04.2006 установил:

В Арбитражный суд Нижегородской области обратилась МРИ ФНС России N 5 по Нижегородской области (далее - Инспекция) с заявлением к индивидуальному предпринимателю Абдурахимову С.В. (далее - Предприниматель) о взыскании ЕНВД за II и III кварталы 2005 года в сумме 32 566руб., пени в сумме 942,66 руб. за неуплату ЕНВД, штрафа в сумме 6 509,2 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕНВД (всего - 40 017,86 руб.).

Предприниматель против требований Инспекции возражает по основаниям, изложенным в отзыве. По мнению Предпринимателя, ЕНВД за II и III кварталы 2005 года был уплачен им в полном объеме, оснований для доначисления налога и пени, применения санкций не имелось.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

08.07.2005 Предприниматель представил в Инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за II кв. 2005 года с исчисленной суммой налога 2 313 руб. (налог без учета вычетов - 6 067 руб., вычеты - 3 754 руб.) и установленным сроком уплаты 25.07.2005.

19.10.2005 Предприниматель представил в Инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за III кв. 2005 года с исчисленной суммой налога 3 034 руб. (налог без учета вычетов - 6 067 руб., вычеты - 3 033 руб.) и установленным сроком уплаты 25.10.2005.

Указанные суммы налога декларировались Предпринимателем исходя из осуществления им розничной торговли в мини-магазине "Татьяна", расположенном в г. Заволжье Нижегородской области, рядом с домом N 52 по ул. Пушкина (рядом с домами 7 и 9 по ул. Грунина). Мини-магазин разделен перегородкой на 2 помещения: склад и помещение, в котором осуществляется торговля. В свою очередь помещение, в котором осуществляется торговля, состоит из 2 частей: части, в которую через дверь с улицы заходят покупатели, площадью 10,77 кв.м.; а также части, отгороженной от покупателей холодильными ларями, прозрачными витринами, стойкой с кассовым аппаратом, в которой работают продавцы, площадью 31,9 кв.м.

Предприниматель в периоде II - III кварталы 2005 года исчислял ЕНВД только с площади 10,77 кв.м., исходя из того, что только данная часть мини-магазина "Татьяна" является торговым залом для целей исчисления ЕНВД.

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки был сделан вывод о том, что ЕНВД за II - III кварталы 2005 года подлежал исчислению не только с учтенной Предпринимателем площади 10,77 кв.м., но и с площади 31,9 кв.м.

По результатам камеральных налоговых проверок Инспекцией были приняты решения о привлечении к налоговой ответственности:

- от 15.11.2005 N 1184 которым Предпринимателю было доначислено: ЕНВД за II квартал 2005 года в сумме 16 399 руб., пени в сумме 795,18 руб. за неуплату ЕНВД за II квартал 2005 года, штраф в сумме 3 267,8 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕНВД за II квартал 2005 года.

- от 15.11.2005 N 1185 которым Предпринимателю было доначислено: ЕНВД за III квартал 2005 года в сумме 16 207 руб., пени в сумме 147,48 руб. за неуплату ЕНВД за III квартал 2005 года, штраф в сумме 3 241,4 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕНВД за III квартал 2005 года.

Данные решения были получены Предпринимателем (что подтверждается записью в протоколе судебного заседания от 03.05.2006), на них были представлены возражения в Инспекцию. В указанных возражениях (получение которых Инспекция не отрицает) Предприниматель указал в т.ч. на нарушение Инспекцией срока на проведение камеральной налоговой проверки, а также на то, что он действовал с учетом письма Инспекции от 18.02.2005 N 1129-03.

Требования об уплате налога и пени от 21.11.2005 N 60812 и N 60813, об уплате санкций от 28.02.2006 N 1759 и N 1760 были оставлены Предпринимателем без исполнения. В суд Инспекция обратилась 30.03.2006, что подтверждается штампом канцелярии суда на заявлении.

Предприниматель считает требования Инспекции незаконными и полагает, что спорная часть мини-магазина "Татьяна", площадью 31,9 кв.м., не соответствовала определению торгового зала (данному в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в проверяемом периоде II - III кварталы 2005 года) и с данной площади во ЕНВД не подлежал исчислению. Кроме того, Предприниматель считает доначисления налога, пени и санкций незаконными по формальным основаниям: сроки на проведения камеральных налоговых проверок, установленные в статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией были нарушены; поскольку Предприниматель действовал с учетом письма Инспекции от 18.02.2005 N 1129-03, в любом случае отсутствует его вина в неуплате налога.

Инспекция полагает доначисление налога, пени и санкций правомерным, поскольку, по мнению Инспекции, указанная спорная часть мини-магазина "Татьяна", площадью 31,9 кв.м., полностью соответствовала определению торгового зала. Сроки на проведение камеральных налоговых проверок, по мнению Инспекции, не являются пресекательными; а в письме Инспекции от 18.02.2005 N 1129-03 не содержится разъяснения, как-либо квалифицирующего спорную часть мини-магазина "Татьяна" площадью 31,9 кв.м.

Сторонами в судебном заседании 15.06.2006 было заключено соглашение, в соответствии с которым в периоде II - III кварталы 2005 года доначисление спорной суммы ЕНВД (пени, санкций) произведено налоговым органом по следующим причинам. В течение указанного периода предприниматель осуществлял торговлю продуктами питания в павильоне "Татьяна" по ул. Пушкина, возле д. 52 (по ул. Грунина, возле д. 7 и д. 9). Налог доначислен с площади 31,9 кв.м., которая отгорожена от покупателей холодильными ларями, прозрачными витринами, стойкой с кассовым аппаратом. На данной площади работают продавцы, расположены витрины (стеллажи) с товаром и прозрачные холодильные шкафы с напитками. Покупатели доступа на данную площадь не имеют.

В судебном заседании 17.05.2006 Предприниматель уточнил, что статус торговой точки, по его мнению, не павильон, а мини-магазин. Инспекция против такой позиции Предпринимателя не возражает.

Кроме того, Предпринимателем представлены фотографии спорной части мини-магазина "Татьяна".

Суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона Российской Федерации от 29.07.2004 N 95-ФЗ, действовавшей в проверяемом периоде II - III кварталы 2005 года) предусматривал, что расчет ЕНВД для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, производится исходя из площади торгового зала.

Статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона Российской Федерации от 29.12.2004 N 208-ФЗ, действовавшей в проверяемом периоде II - III кварталы 2005 года) предусматривала, что для целей исчисления ЕНВД используется понятие: площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Поскольку спорная часть мини-магазина "Татьяна", площадью 31,9 кв.м., очевидно, используется для торговли (в том числе, поскольку на ней размещен реализуемый товар с ценниками и работают продавцы), ЕНВД не подлежал исчислению с данной площади в периоде II - III кварталы 2005 года только в том случае, если ее можно охарактеризовать, либо как подсобное, либо как административно-бытовое помещение, либо как помещение для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Собственных определений указанных видов помещений в Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится. Как установлено в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст) даны следующие определения:

- Подсобное помещение магазина: Часть помещения магазина, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса.

Примечание. В состав подсобного помещения магазина входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиция по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли.

- Административно - бытовое помещение магазина: Часть помещения магазина, предназначенная для размещения аппарата управления и включающая бытовые помещения.

Примечание. В состав административно - бытового помещения входят служебные помещения аппарата управления, пункты питания персонала, здравпункт, санитарно - бытовые помещения.

- Помещение (магазина) для приема, хранения и подготовки товаров к продаже: Специально оборудованная часть помещения магазина, предназначенная для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.

Следовательно, поскольку на спорной части мини-магазина "Татьяна", площадью 31,9 кв.м., работают продавцы, она не является ни подсобным, ни административно-бытовым помещением, ни помещением для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Тот факт, что на данную площадь покупатели не имеют доступа, в рассматриваемом случае правового значения не имеет.

На основании изложенного, спорная часть мини-магазина "Татьяна", площадью 31,9 кв.м., полностью соответствовала определению торгового зала, а ЕНВД за период II - III кварталы 2005 года был доначислен Инспекцией правомерно.

В силу пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. На основании статьи 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Следовательно, доначисление пени за неуплату ЕНВД также было произведено Инспекцией правомерно.

Как следует из статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Поскольку налоговая декларация по ЕНВД за II квартал 2005 года была представлена 08.07.2005, за III квартал 2005 года - 19.10.2005; а решения о привлечении к налоговой ответственности вынесено 15.11.2005, срок на проведении камеральной налоговой проверки декларации за II квартал 2005 года был нарушен Инспекцией.

В то же время, проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный вывод подтверждается существующей судебной практикой (пункт 9 Информационного Письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Сроки на обращение в суд с заявлением о взыскании налога и пени (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), а также санкций (статья 115 Налогового кодекса Российской Федерации), даже с учетом нарушения срока на проведение камеральной налоговой проверки декларации за II квартал 2005 года, Инспекцией не нарушены.

Как указано в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Предпринимателем представлено письмо Инспекции от 18.02.2005 N 1129-03, которое, по мнению Предпринимателя, содержит разъяснение относительно того, что спорная часть мини-магазина "Татьяна" площадью 31,9 кв.м. не подлежит учету при исчислении ЕНВД.

Между тем, в указанном письме фактически воспроизведено определение торгового зала, данное в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона Российской Федерации от 29.12.2004 N 208-ФЗ). Никаких разъяснений относительно того, что спорная часть мини-магазина "Татьяна" площадью 31,9 кв.м. не подлежит учету при исчислении ЕНВД, в данном письме не содержится.

Соответственно, Инспекция правомерно привлекла Предпринимателя к налоговой ответственности.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Взыскать с Абдурахимова Сергея Вячеславовича (606524, Нижегородская обл., Городецкий р-н, г. Заволжье, ул. Грунина, д. 11, кв. 39, ИНН 524801766954) в доход бюджета ЕНВД за II и III кварталы 2005 года в сумме 32 566руб., пени в сумме 942,66 руб. за неуплату ЕНВД, штраф в сумме 6 509,2 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕНВД (всего - 40 017,86 руб.); в доход федерального бюджета 1 600,71 руб. государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента принятия и может быть обжаловано в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья

Д.В. Тютин