Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения облигаций федерального займа с амортизацией долга (далее - ОФЗ-АД) в части процентного дохода и дохода при частичном погашении номинальной стоимости ОФЗ-АД в соответствии с 25 главой НК РФ.

Ответ: Порядок эмиссии и обращения облигаций ОФЗ-АД определен Условиями эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга, утвержденными приказом Минфина России от 27 апреля 2002 г. N 37н, зарегистрированным в Минюсте России 13 мая 2002 г. N 3427 (далее - Условия).

В соответствии с пунктом 3 Условий ОФЗ-АД являются именными купонными среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 30 лет) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на:

получение номинальной стоимости. Погашение номинальной стоимости осуществляется частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД;

получение дохода в виде процента, начисляемого на непогашенную часть номинальной стоимости в порядке, установленном Условиями.

Согласно пункту 11 Условий погашение номинальной стоимости частями (далее - амортизация долга) осуществляется в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД и совпадающие с датами выплат купонного дохода по ним. При амортизации долга размер погашаемой части номинальной стоимости определяется на каждую дату ее выплаты. Датой погашения ОФЗ-АД является дата выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости.

Налогообложение дохода по Облигациям осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 20 Условий). Пунктом 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривается, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, погашение номинальной стоимости частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД, до даты выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости следует рассматривать как имущество, которое получено от других лиц в порядке предварительной оплаты. До момента реализации (передачи на возмездной основе права собственности на ОФЗ-АД) или погашения рассматриваемых ценных бумаг эмитентом доход в виде погашаемой части номинальной стоимости ОФЗ-АД не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на прибыль с сумм погашения номинальной стоимости частями в даты, установленные решением об эмиссии отдельного выпуска ОФЗ-АД, в случае нахождения указанных ценных бумаг на балансе до даты выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости, будет формироваться на дату выплаты последней непогашенной части номинальной стоимости. (Основание: письмо МНС РФ о налогообложении государственных ценных бумаг от 10.03.2004 N 02-4-11/141@).

Начальник отдела налогообложения

кредитно-финансовых учреждений,

иностранных организаций и валютного контроля

УМНС России по Нижегородской области

Д.В. Каменев

18 марта 2004 г.