Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 мая 2006 г. N А43-33504/2005-31-1070 Суд округа указал, что индивидуальный предприниматель, оплативший за третьих лиц стоимость коммунально-бытовых услуг (с учетом НДС), не имел права на применение налоговых вычетов, а факт выставления третьими лицами предпринимателю аналогичных счетов-фактур также не позволял налогоплательщику применять вычеты по налогу, поскольку эти юридические лица не являлись поставщиками коммунально-бытовых услуг (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 15 мая 2006 г. N А43-33504/2005-31-1070
(извлечение)

Инспекция Федеральной налоговой службы по Сормовскому району Нижнего Новгорода (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю (далее - Предприниматель, налогоплательщик) о взыскании 6 545 рублей налога на добавленную стоимость, 146 рублей 61 копейки пеней и 1 309 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 31.01.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция не согласилась с принятым решением в части отказа во взыскании налога на добавленную стоимость в сумме 6 094 рублей 08 копеек, пеней в сумме 136 рублей 50 копеек, налоговых санкций в сумме 1 218 рублей 82 копеек и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой (с учетом дополнения).

Заявитель считает, что суд неправильно применил пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации; неправомерно отказал во взыскании указанных сумм налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа, поскольку счета-фактуры были выставлены в адрес юридических лиц; Предприниматель не имел права на вычеты сумм налога на добавленную стоимость.

Индивидуальный предприниматель не согласился с доводами, изложенными в кассационной жалобе.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 10.05.2006 (статья 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Законность принятого Арбитражным судом Нижегородской области решения (в обжалуемой части) проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, индивидуальный предприниматель (арендатор) 01.01.2004 заключил с обществом с ограниченной ответственностью "Хлеб всем" (арендодатель; далее - ООО "Хлеб всем") и с обществом с ограниченной ответственностью "СНВ" (арендодатель; далее - ООО "СНВ") договоры аренды нежилых помещений, находящихся по адресам: Нижний Новгород, улица Станиславского, дом 21 и улица Мокроусова, дом 26. Согласно условиям этих договоров арендатор обязался производить оплату услуг, потребляемых им в связи с эксплуатацией данных помещений: за телефон, за электроэнергию, за вывоз мусора, за горячую воду, за содержание домовладения, придомовых территорий, коммуникаций, за отпуск воды (пункт 2.3); оплачивать эксплуатационные расходы в полной мере и в необходимые сроки (пункт 3.1).

Организации, оказавшие соответствующие услуги (ОАО "Нижегородсвязьинформ", ОАО Нижновэнерго", МУ "Дирекция единого заказчика", МП "Теплоэнерго", МП "Нижегородский водоканал"), выставили ООО "Хлеб всем" и ООО "СНВ" (владельцам нежилых помещений, с которыми заключены договоры на оказание услуг) счета-фактуры на их оплату.

Фактически стоимость этих коммунально-бытовых услуг (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 6 094 рублей 08 копеек) оплатил Предприниматель, указавший в платежных поручениях (в разделе "Назначение платежа") на перечисление денежных средств в счет договоров, заключенных поставщиками услуг с ООО "СНВ" и ООО "Хлеб всем".

Налоговый орган при проведении камеральной проверки представленной индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2004 года установил факт неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 6 094 рублей 08 копеек, уплаченного поставщикам коммунально-бытовых услуг на основании выставленных в адрес ООО "Хлеб всем" и ООО "СНВ" счетов-фактур.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 17.03.2005 N 7686 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 218 рублей 82 копеек и предложил налогоплательщику перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 6 094 рублей 08 копеек и пени.

В добровольном порядке указанные суммы не были уплачены, поэтому налоговый орган обратился за их принудительным взысканием в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 143, 144, 169, пунктами 1, 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о выполнении Предпринимателем условий, необходимых для получения налогового вычета в сумме 6 094 рублей 08 копеек, в связи с чем отказал Инспекции в удовлетворении этой части заявленных требований.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению по следующим причинам.

В силу статьи 143 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В пункте 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура (пункт 1 статьи 169 Кодекса).

Из указанного следует, что при соблюдении установленных в пункте 1 статьи 172 Кодекса условий налоговые вычеты вправе заявить налогоплательщик - покупатель товаров (работ, услуг).

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что налогоплательщиками - покупателями коммунально-бытовых услуг, согласно выставленным ОАО "Нижегородсвязьинформ", ОАО Нижновэнерго", МУ "Дирекция единого заказчика", МП "Теплоэнерго", МП "Нижегородский водоканал" счетам-фактурам, являлись ООО "Хлеб всем" и ООО "СНВ", с которыми и были заключены договоры на оказание этих услуг.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, оплативший за ООО "Хлеб всем" и ООО "СНВ" стоимость данных услуг (с учетом налога), не имел права на применение налоговых вычетов.

Факт выставления обществом с ограниченной ответственностью "Хлеб всем" и обществом с ограниченной ответственностью "СНВ" индивидуальному предпринимателю аналогичных счетов-фактур не позволял налогоплательщику применять вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку эти юридические лица не являлись поставщиками коммунально-бытовых услуг.

Таким образом, в действиях Предпринимателя усматривается состав налогового правонарушения, установленного в пункте 1 статьи 122 Кодекса, а именно неуплата в четвертом квартале 2004 года налога на добавленную стоимость в сумме 6 094 рублей 08 копеек в связи с его неправильным исчислением (неправомерным уменьшением на налоговые вычеты в сумме 6 094 рублей 08 копеек).

Обстоятельств, исключающих привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 109 Кодекса), не выявлено.

С учетом изложенного решение суда в этой части подлежит отмене, как принятое с неправильным применением норм материального права, а требования Инспекции - удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за рассмотрение дела в суде первой инстанции (с обжалованной части) в сумме 297 рублей 98 копеек и с кассационной жалобы в сумме 1 000 рублей (всего 1 297 рублей 98 копеек) подлежит отнесению на индивидуального предпринимателя.

Руководствуясь статьями 287 (пунктами 1 и 2 части 1), 288 (частью 2), 289 и 319 (частью 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 31.01.2006 Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А43-33504/2005-31-1070 в части отказа Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району Нижнего Новгорода во взыскании 6 094 рублей 08 копеек налога на добавленную стоимость, 136 рублей 50 копеек пеней и 1 218 рублей 82 копеек штрафа отменить.

Взыскать с индивидуального предпринимателя (ИНН 526300472435, Нижегородская область, Нижний Новгород, улица Гаугеля, дом 2, квартира 107) налог на добавленную стоимость в сумме 6 094 рублей 08 копеек, пени в сумме 136 рублей 50 копеек, штраф в сумме 1 218 рублей 82 копеек (всего 7 449 рублей 40 копеек); в доход федерального бюджета 1 297 рублей 98 копеек государственной пошлины.

Арбитражному суду Нижегородской области выдать исполнительные листы.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Индивидуальный предприниматель (арендатор) привлечен к ответственности в связи с неправомерным, по мнению ИФНС, применением налогового вычета по НДС по коммунальным услугам.

При этом в соответствии с условиями заключенных договоров арендатор обязуется производить оплату услуг, потребляемых им в связи с эксплуатацией предоставленных помещений.

Рассматривая кассационную жалобу налогового органа, федеральный арбитражный суд указал на то, что в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Из указанного следует, что при соблюдении установленных в п.1 ст.172 НК РФ условий налоговые вычеты вправе заявить налогоплательщик - покупатель товаров (работ, услуг).

Представленные в деле документы свидетельствуют о том, что покупателем коммунальных услуг является арендодатель, с которым заключены договоры на оказание этих услуг.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении к ответственности правомерно в связи с тем, что индивидуальный предприниматель не является покупателем рассматриваемых коммунальных услуг, следовательно, не имеет права принять к вычету НДС, уплаченный арендодателю за потребляемые услуги в связи с эксплуатацией предоставленных помещений.

Руководствуясь изложенным, федеральный арбитражный суд удовлетворил кассационную жалобу налогового органа, решение суда первой инстанции - отменил.