Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 декабря 2003 г. N А31-223/13 Суд первой и апелляционной инстанций сделал правильный вывод о том, что договоры на приобретение и последующую реализацию товара являются договорами поставки, и налог на добавленную стоимость должен исчисляться исходя из общей суммы реализации товара, а не с наценки, сделанной предприятием при продаже топлива

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 10 декабря 2003 г. N А31-223/13

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей: Башевой Н.Ю., Бердникова О.Е.,

при участии представителей

от заявителя - Гарбар Т.П. (доверенность от 13.08.2003 N 476), Гарбар В.В. (доверенность от 13.11.2003 N 500),

от заинтересованного лица - Копыловой Л.В. (доверенность от 09.07.2003 N НН26-06/3571), Игнатовского С.О. (доверенность от 04.02.2003 N НН 26-06/772),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - государственного унитарного предприятия ЖКХ "Костромакоммунресурс" на решение от 21.05.2003 и постановление апелляционной инстанции от 01.09.2003 по делу N А31-223/13 Арбитражного суда Костромской области, принятые судьями: Стрельниковой О.А., Дементьевым С.Н., Данченко А.А., Козловым С.В., по заявлению государственного унитарного предприятия ЖКХ "Костромакоммунресурс" к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Костромской области о признании недействительным решения и установил:

государственное унитарное предприятие ЖКХ "Костромакоммунресурс" (далее - ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс") обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании незаконным решения заместителя руководителя Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Костромской области от 14.10.2002 N 5/11-12 в части взыскания не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 12 341 133 рублей, 16 536 359 рублей пеней за его несвоевременную уплату, привлечения ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неполностью уплаченного налога.

Решением от 21.05.2003 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.09.2003 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами суда, ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс" обжаловало принятые решение и постановление в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа со ссылкой на неправильное применение пункта 1 статьи 146, статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации. В связи с этим заявитель просит судебные акты отменить и удовлетворить его требования.

В отзыве на кассационную жалобу Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Костромской области указало на законность обжалованных решения и постановления и просило оставить их без изменения.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Законность судебных актов Арбитражного суда Костромской области проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Костромской области в период с 20.05 по 19.07.2003 провело повторную выездную налоговую проверку ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налогов, поступающих в дорожные фонды, местных налогов за 1999 - 2000 годы, налога на добавленную стоимость и налога с продаж за 1999 - 2000 годы и за первое полугодие 2001 года, а также проверило соблюдение порядка постановки на налоговый учет, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налогов, поступающих в дорожные фонды, местных налогов и сборов, единого налога на вмененный доход за 2001 год, ресурсных платежей за 1999 - 2001 годы, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за 1999 - 2000 годы, единого социального налога за 2001 год, налога на добавленную стоимость и налога с продаж за 3-й и 4-й кварталы 2001 года и 1-й квартал 2002 года и перечисления подоходного налога за 2000 год и налога на доходы физических лиц за 2001 год и 1-й квартал 2002 года.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 13.09.2002 N 5/1112.

По результатам рассмотрения и с учетом разногласий ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс" заместитель руководителя Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Костромской области 14.10.2001 принял решение N 5/11-12 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 665 346 рублей, об уплате недоимки по налогам на сумму 13 351 511 рублей; об уплате пеней за несвоевременную уплату налогов на сумму 16 999 340 рублей. В названную сумму, в частности, включен налог на добавленную стоимость, исчисленный с сумм реализации в 1999 - 2001 годах жилищно-коммунальным службам области топлива и товарно-материальных ценностей по программам "Топливо" и "Аварийный запас".

Считая, что налог должен исчисляться только с суммы наценки, так как топливо приобреталось по договору комиссии, где предприятие выступало комиссионером, а не по договорам поставки, ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс" обжаловало ненормативный акт налогового органа в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд руководствовался пунктом 3 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", статьями 39, 146, 153, 154 и 156 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция не нашла оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что реализацией товаров признается передача права собственности на них. Таким образом, для целей обложения налогом на добавленную стоимость определяющим моментом является наличие договорных отношений на стадии реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Не учитываются при определении налоговой базы средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств. Такие доходы не облагаются налогом только в момент их зачисления на счета организаций, выполняющих целевые программы и мероприятия.

Из содержания и смысла приведенных норм следует, что дальнейшее расходование полученных средств бюджетного финансирования рассматривается для целей налогообложения в общем порядке.

Всесторонне и полно исследовав доказательства, представленные в дело, суд оценил их и установил, что ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс" в соответствии с постановлением главы администрации Костромской области от 02.06.1999 N 265 было утверждено в качестве государственного заказчика, осуществляющего закупку и дальнейшую реализацию топлива и товарно-материальных ценностей жилищно-коммунальным службам и населению области. Закупка осуществлялась с использованием средств областного бюджета, полученных на возмездной основе, а также за счет собственных средств. Ни в одном из договоров на закупку и последующую реализацию топлива нет указания о том, что предприятие является комиссионером. Поэтому суд первой и апелляционной инстанций сделал правильный вывод о том, что договоры на приобретение и последующую реализацию товара являются договорами поставки и налог на добавленную стоимость должен исчисляться исходя из общей суммы реализации товара, а не с наценки, сделанной предприятием при продаже топлива.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Костромской области не допустил нарушений норм материального права и правомерно указал на обязанность ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс" в соответствии со статьями 39, 146 и 153 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивать налог на добавленную стоимость с общей суммы реализации.

Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для отмены судебных актов, не установлено.

Таким образом, основания для отмены решения суда первой инстанции и постановления апелляционной инстанции отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по кассационной жалобе подлежат отнесению на ГУП ЖКХ "Костромакоммунресурс".

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 21.05.2003 и постановление апелляционной инстанции от 01.09.2003 по делу N А31-223/13 Арбитражного суда Костромской области оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного унитарного предприятия ЖКХ "Костромакоммунресурс" - без удовлетворения.

Расходы по государственной пошлине в сумме 500 рублей отнести на заявителя.

Арбитражному суду Костромской области выдать исполнительный лист. Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

Т.В. Базилева Н.Ю. Башева

О.Е. Бердников