Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4 октября 2004 г. N А28-4610/2004-200/26 Порядок и срок представления налоговых деклараций по НДС в случае превышения суммы выручки от реализации товаров одного миллиона рублей в течение квартала налоговым законодательством не урегулированы, поэтому отсутствуют основания для привлечения к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 4 октября 2004 г. N А28-4610/2004-200/26
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) от 31.03.2004 N 10.1-48/2784.

Решением суда от 21.06.2004 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция не согласилась с принятым судебным актом в части признания недействительным решения налогового органа о привлечении предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение срока представления деклараций по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил и истолковал статьи 6.1, 163, пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации; плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила один миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление деклараций по налогу. В декабре 2003 года выручка предпринимателя от реализации товаров превысила один миллион рублей, следовательно, он обязан был представить в срок до 20.01.2004 три декларации за каждый месяц (октябрь, ноябрь, декабрь) 2003 года. Данную обязанность предприниматель в срок не исполнил, поэтому обоснованно привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предприниматель в отзыве на жалобу с доводами Инспекции не согласился, указав на законность и обоснованность судебного акта.

Представители Инспекции и предпринимателя доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, в судебном заседании подтвердили.

Законность принятого Арбитражным судом Кировской области решения проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки представленной предпринимателем 20.01.2004 декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2003 года Инспекция установила, что выручка от реализации горюче-смазочных материалов (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) в декабре 2003 года превысила один миллион рублей.

Посчитав, что налогоплательщик утратил право на ежеквартальное представление декларации по налогу на добавленную стоимость и что он должен был представить по этому налогу отдельные декларации за октябрь, ноябрь и декабрь 2003 года в срок до 20.01.2004, а фактически представил 16.03.2004, заместитель руководителя Инспекции 31.03.2004 принял решение N 10.1-48/3784 о привлечении предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов в общей сумме 9 383 рублей 70 копеек.

Предприниматель не согласился с решением налогового органа и обжаловал его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворив в указанной части заявленные требования, руководствовался статьями 23, 143, 163 и пунктами 5, 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суд исходил из того, что порядок и срок представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в случае превышения суммы выручки от реализации товаров один миллион рублей в течение квартала Налоговым кодексом Российской Федерации не урегулированы.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В пункте 1 статьи 119 Кодекса предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Согласно статье 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики обязаны представить в налоговый органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении работ оказании услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пункт 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из приведенных норм следует, что налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров превысила один миллион рублей, обязан представлять декларацию ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение сумм выручки.

Кодекс не содержит норм, устанавливающих срок представления декларации по налогу за месяц, предшествующий месяцу, в котором произошло превышение суммы выручки, а также нормы, обязывающей налогоплательщика представить налоговую декларацию за этот месяц в срок, предусмотренный для представления ежеквартальной декларации.

Из материалов дела следует, установлено судом первой инстанции и не опровергнуто Инспекцией, выручка предпринимателя от реализации товаров превысила один миллион рублей в декабре 2003 года. Предприниматель представил в налоговый орган декларацию за 4-ый квартал 2003 года в установленный законодательством срок - 20.01.2004. Декларация содержала все данные, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь, а также декабрь 2003 года, необходимые налоговому органу для проведения камеральной проверки.

При таких обстоятельствах, которые переоценке кассационной инстанцией не подлежат, Арбитражный суд Кировской области сделал правильный вывод об отсутствии оснований для привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного Арбитражный суд Кировской области правильно применил нормы материального права. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, суд не допустил, поэтому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Вопрос о взыскании государственной пошлины с кассационной жалобы судом не рассматривался в связи с освобождением налогового органа от ее уплаты на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 21.06.2004 Арбитражного суда Кировской области по делу N А28-4610/2004-200/26 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с пунктом 2 статьи 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящем случае согласно данной норме предприниматель уплачивал НДС по итогам квартала. Однако в декабре 2003 года сумма его ежемесячной выручки превысила миллион рублей. 20.01.2004 г. предприниматель подал одну налоговую декларацию за четвертый квартал 2003 года.

Налоговая инспекция привлекла общество к ответственности по ст.119 НК РФ, поскольку, по ее мнению, налогоплательщик должен был подать три декларации за каждый месяц четвертого квартала 2003 года, поскольку в нем имело место нарушение условий поквартальной уплаты налога. Не согласившись с данными выводами, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования налогоплательщика, что послужило основанием для подачи налоговым органом кассационной жалобы.

В ходе рассмотрения комментируемого дела федеральный арбитражный суд указал на то, что согласно общему правилу, установленному п.5 ст.174 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В то же время в силу п.6 ст.174 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

На основании анализа названных, а также иных норм НК РФ кассационная инстанция пришла к выводу о том, что законодательство о налогах и сборах непосредственно не предусматривает специального порядка и сроков представления декларации за месяц, выручка за который превысила предел установленного ограничения.

Однако в ходе рассмотрения дела установлено, что в поданной предпринимателем за четвертый квартал 2003 года налоговой декларации, отражены все необходимые сведения за каждый месяц данного периода. Учитывая, что данная декларация была представлена в налоговый орган 20.01.2004 г., суд пришел к выводу о неправомерности привлечения налогоплательщика к ответственности.

Руководствуясь вышеизложенным, федеральный арбитражный суд отклонил кассационную жалобу налогового органа и оставил без изменения решение суда первой инстанции.