Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 февраля 2003 г. N А79-4273/02-СК1-3753 Арбитражный суд сделал обоснованный вывод о наличии у налогоплательщика права на применение льготы, предусмотренной статьей 145 Налогового кодекса РФ, с более раннего срока, чем определено налоговым органом, и признал неправомерными действия Инспекции, выразившиеся в отказе предоставить истцу освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 6 февраля 2003 г. N А79-4273/02-СК1-3753

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Забурдаевой И.Л.,

судей Бердникова О.Е., Чигракова А.И.,

без участия представителей сторон,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ответчика - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Чувашской Республике на решение от 04.11.02 по делу N А79-4273/02-СК1-3753 Арбитражного суда Чувашской Республики, принятое судьей Смирновой М.К., по иску открытого акционерного общества "Надомница" Чебоксарского района Чувашской Республики к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Чувашской Республике о признании незаконными действий заместителя руководителя налогового органа выразившихся в отказе предоставить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость; возврате налога на добавленную стоимость, пени; взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость; признании недействительным решения от 28.02.02 N 3, и установил:

Открытое акционерное общество "Надомница" Чебоксарского района Чувашской Республики (далее - ОАО "Надомница") обратилось с иском в Арбитражный суд Чувашской Республики к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Чувашской Республике (далее - Инспекция) о признании незаконными действий заместителя руководителя налогового органа, выразившихся в отказе предоставить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в 2001 году; возврате налога на добавленную стоимость, пени; взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость; признании недействительным решения от 28.02.02 N 3.

Решением от 04.11.02 исковые требования в части признания незаконными действий заместителя руководителя налогового органа, выразившихся в отказе предоставить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость с 01.01.01, и недействительным решения Инспекции от 28.02.02 N 3 удовлетворены. По ходатайству истца, поступившему от него в судебном заседании, требования о возврате налога на добавленную стоимость, пени и взыскании процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость определением от 04.11.02 выделены в отдельное производство.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить его и принять новый судебный акт.

По мнению налогового органа, суд при вынесении решения неправильно применил статью 145 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1, 31 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", пункт 3 статьи 71 и пункт 4 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекция считает, что право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации может быть использовано последним только с 01.04.01, так как с 01.01.01 введен новый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации), и соответственно три последовательных месяца, по итогам которых определяется размер выручки, как условие необходимое для определения наличия или отсутствия этого права, должны отсчитываться с 01.01.01.

Позиция налогового органа заключается также в том, что заявление хозяйствующего субъекта об использовании вышеуказанного права не может быть удовлетворено в случае ненадлежащего оформления данного заявления (без печати организации и подписи руководителя).

Подробнее доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе.

ОАО "Надомница" отзыв на кассационную жалобу не представило.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направили, поэтому дело рассмотрено без их участия.

Правильность применения Арбитражным судом Чувашской Республики норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ОАО "Надомница" 06.02.01 обратилось в Инспекцию с заявлением об освобождении его (на основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации) от обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость сроком на один год с 01.01.01, приложив к заявлению расчет выручки за IV квартал 2000 года.

Рассмотрев заявление и приложенные к нему материалы, Инспекция в письме от 16.02.01 N 02-392 отказала предприятию в удовлетворении его требования, сославшись на то, что освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость в порядке вышеназванной статьи предоставляется только с 01.04.01.

18.02.02 ОАО "Надомница" также представило в налоговый орган заявление об освобождении его в порядке статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость начиная с 01.02.02 по 31.01.03, представив документы, подтверждающие, что выручка общества за предыдущие три календарных месяца не превышает одного миллиона рублей.

Руководитель Инспекции, рассмотрев данное заявление и приложенные к нему документы, вынес решение от 28.02.02 N 3, в котором отказал предприятию в предоставлении освобождения по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации# в связи с тем, что заявление подано с нарушением установленного срока и, кроме того, общество имеет задолженность по налогам и платежам.

Посчитав свои права нарушенными, ОАО "Надомница" обратилось с иском в суд.

Удовлетворяя исковые требования в части признания незаконными действий заместителя руководителя налогового органа, выразившихся в отказе предоставить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в 2001 году (письмо от 16.02.01 N 02-392), Арбитражный суд Чувашской Республики руководствовался статьями 1, 31 Федерального закона "О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что хозяйствующий субъект может использовать право на указанное освобождение с 01.01.01.

В части решения от 28.02.02 N 3 суд руководствовался статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.00 N БГ-303/447, и исходил из того, что общество срок, установленный для подачи заявления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, не пропустило, а наличие задолженности по налогам и платежам не является основанием для отказа предоставлении указанного освобождения.

Рассмотрев кассационную жалобу Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета данного налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

В статье 1 Федерального закона "О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установлено, что глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй названного Кодекса вводится в действие с 01.01.01.

В соответствии со статьей 2 названного закона с 01.01.01 Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" признан утратившим силу, за исключением ряда подпунктов пункта 1 статьи 5.

Из вышеприведенных норм права следует, что главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации взамен Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" с 01.01.01 введен новый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в частности статьей 145 указанной главы налогоплательщикам предоставлено право освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, но сам налог не был введен заново. В этой связи хозяйствующие субъекты, исчислявшие данный налог в IV квартале 2000 года в порядке Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", вправе для использования льготы, предусмотренной статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.01, производить подсчет выручки с 01.10.00.

Материалы дела свидетельствуют о том, что ОАО "Надомница" в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" являлось до 01.01.01 плательщиком налога на добавленную стоимость, представляло декларации по данному налогу и выручка общества за IV квартал 2000 года без учета этого налога и налога с продаж не превышает одного миллиона рублей.

Согласно письму налогового органа от 16.02.01 N 02-392 мотивом отказа Инспекцией в предоставлении права ОАО "Надомница" на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость с 01.01.01 явилась позиция контролирующего органа, заключающаяся в том, что данное освобождение предоставляется хозяйствующим субъектам только с 01.04.01, так как подсчет выручки для использования указанной льготы может вестись только с 01.01.01.

При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о наличии у предприятия права на применение льготы, предусмотренной статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.02.01, то есть ранее срока, определенного налоговым органом (01.04.01), и правомерно признал незаконными действия заместителя руководителя Инспекции, выразившиеся в отказе предоставить обществу освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке названной статьи (письмо от 16.02.01 N 02-392).

Исходя из содержания статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.00 N БГ-3-03/447, основаниями к вынесению налоговым органом решения об отказе в освобождении от исполнения обязанностей по уплате и исчислению налога на добавленную стоимость являются: указание налогоплательщиком недостоверных сведений в представленных документах; представление неполного пакета документов; несвоевременное представление указанных документов; установление несоответствия размера выручки требованиям статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации или фактов реализации подакцизных товаров (минерального сырья).

Иных оснований для отказа в предоставлении освобождения от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, не предусмотрено.

Из материалов дела следует, что налоговый орган, отказывая решением от 28.02.02 N 3 ОАО "Надомница" в предоставлении с 01.02.02 освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, сослался на представление предприятием заявления с нарушением установленного срока и наличием задолженности по налогам и платежам.

В соответствии с пунктом 3 названной статьи уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, документы, указанные в пункте 6 этой же статьи, представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Материалы дела - записи инспектора на представленном ОАО "Надомница" в налоговый орган заявлении об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.02.02 - свидетельствуют о том, что оно было принято Инспекцией к рассмотрению 18.02.02.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Чувашской области сделал правильный вывод об отсутствии у налогового органа оснований в представлении освобождения, предусмотренного статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, и правомерно признал решение Инспекции от 28.02.02 недействительным.

Довод Инспекции о ненадлежащем оформлении ОАО "Надомница" заявления от 18.02.02 (без печати и подписи руководителя) судом во внимание не принимается, как не относящийся к основаниям отказа, изложенным в вышеуказанном решении.

Арбитражным судом Чувашской Республики нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены принятых актов, им не допущено.

Вопрос о распределении судебных расходов по кассационной жалобе не рассматривался, поскольку заявитель жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".

Руководствуясь статьями 274, 286, 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 04.11.02 Арбитражного суда Чувашской Республики по делу N А79-4273/02-СК1-3753 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Чувашской Республике - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий Судьи

И.Л. Забурдаева О.Е. Бердников

А.И. Чиграков