Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 сентября 2005 г. N А43-7843/2005-30-330 Суд, указав на нарушение налоговым органом процедуры принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, правомерно признал решение Инспекции о взыскании с ООО налогов, пеней и штрафов недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 30 сентября 2005 г. N А43-7843/2005-30-330
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью научно-производственное объединение "Акросоп" (далее - ООО НПО "Акросоп", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным постановления от 19.02.2005 N 26 о взыскании налога, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 18.05.2005 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил пункты 3, 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации и не применил статью 47 Налогового кодекса Российской Федерации; порядок взыскания налога (сбора), пеней за счет иного имущества налогоплательщика отличается от порядка взыскания за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиках в банках. Налоговым законодательством не определен срок вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, следовательно, Инспекцией данный срок не был нарушен.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, представителей в судебное заседание не направила.

Представители Общества в судебном заседании не согласились с доводами, изложенными в кассационной жалобе, считают решение суда законным и обоснованным.

Законность принятого Арбитражным судом Нижегородской области решения проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате налогов, Инспекцией в адрес ООО НПО "Акросоп" были направлены требования (от 25.04.2003 N 1464, от 12.05.2003 N 2623, от 03.07.2003 N 6686, от 16.09.2003 N 8350, от 21.01.2004 N 1035, от 13.07.2004 N 39658, от 11.08.2004 N 42514, от 15.09.2004 N 46296, от 30.09.2004 N 47291) об уплате налогов и пеней в бюджет, в том числе налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 27 598 рублей и 5 368 рублей 11 копеек пеней; налога на прибыль в сумме 59 рублей и пеней в сумме 17 рублей 39 копеек, 33 рублей 47 копеек, 4 рублей 82 копеек; 1 426 рублей пеней по налогу на добавленную стоимость.

На запросы Инспекции в обслуживающий Общество банк (Сбербанк России Дзержинское отделение N 4342) получены ответы об отсутствии на расчетных счетах ООО НПО "Акросоп" денежных средств.

Заместитель руководителя Инспекции принял постановление от 19.02.2005 N 26 об обращении взыскания задолженности по налогам и пеням в общей сумме 34 507 рублей 35 копеек за счет имущества должника - ООО НПО "Акросоп" и направил его в службу судебных приставов.

Общество не согласилось с постановлением налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленное требование, Арбитражный суд Нижегородской области руководствовался статьей 3, пунктами 1, 3, 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что Инспекция пропустила срок вынесения постановления по указанным требованиям.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (статья 70 Кодекса).

В пунктах 1 - 3 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 названной статьи при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Этот порядок применяется также при взыскании пеней (пункт 7 статьи 47 Кодекса).

Обращение взыскания на имущество должника означает изменение способа принудительного взыскания задолженности, при этом в статье 47 Кодекса не установлены сроки, в течение которых должно быть принято решение об обращении взыскания на имущество.

В случае, если решение о взыскании налогов и пеней в порядке статьи 46 Кодекса не выносилось, то указанным в пункте 3 данной статьи сроком следует руководствоваться и при вынесении решения в порядке статьи 47 Кодекса.

Как свидетельствуют материалы дела, Инспекция вынесла постановление о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, не принимая решения об обращении взыскания на денежные средства в банке (справка от 19.04.2005 N 9010 Сбербанка России Дзержинского отделения N 4342).

Принятое налоговым органом постановление об обращении взыскания налогов на имущество в данном случае заменяет собой решение, вынесенное в порядке статьи 46 Кодекса, следовательно, должен быть соблюден 60-дневный срок, указанный в пункте 3 этой статьи.

Таким образом, при указанных обстоятельствах следует исходить из того, что решение о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика должно быть вынесено не позднее трех месяцев (статья 70 Кодекса) сроков, определенных в требовании на уплату налога и 60 дней (пункт 3 статьи 46 Кодекса), взятых в совокупности.

Постановление N 26 о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика принято 19.02.2005 в связи с неисполнением Обществом требований: от 25.04.2003 N 1464, от 12.05.2003 N 2623, от 03.07.2003 N 6686, от 16.09.2003 N 8350, от 21.01.2004 N 1035, от 13.07.2004 N 39658, от 11.08.2004 N 42514, от 15.09.2004 N 46296, от 30.09.2004 N 47291, то есть на момент принятия постановления Инспекцией был пропущен срок на вынесение постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 45, пунктов 1 и 7 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 Кодекса налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов (сборов) и пеней за счет имущества налогоплательщика без вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках только в том случае, если налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими отсутствие денежных средств на банковских счетах недоимщика или информации о счетах такого налогоплательщика.

В материалах дела отсутствуют сведения о принятии Инспекцией решения о взыскании с Общества задолженности за счет денежных средств, направлении инкассовых распоряжений.

Из изложенного следует, что налоговым органом нарушена процедура принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, что лишает Инспекцию возможности обратить взыскание на имущество налогоплательщика в бесспорном порядке.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительным постановление Инспекции от 19.02.2005 N 26.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Нижегородской области правильно. Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае являются основанием для отмены судебных актов, не установлено.

Вопрос распределения государственной пошлины по кассационной жалобе судом не рассматривался, так как заявитель в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от их уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 18.05.2005 Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А43-7843/2005-30-330 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Нижегородской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.