ПОСТАН. ГУБЕРНАТОРА ОБЛ. ОТ 24.09.98 N 491 (РЕД. НЕ ДЕЙСТВУЕТ)

--------------------------------------------------

Постановление

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж

Инструкция издана на основании Закона Челябинской области от 27 августа 1998 года "О налоге с продаж".

I. Плательщики налога

1. Плательщиками налога с продаж (далее налогоплательщики) являются:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм;

б) филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

в) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранный государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

г) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

2. Лица, указанные в пункте 1, являются налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Челябинской области, в том числе через торговые точки (магазины, ларьки, киоски, палатки и так далее).

3. Налогоплательщики, указанные в подпунктах "а" - "в" пункта 1 в дальнейшем именуются организации (предприятия).

При реализации товаров обособленными подразделениями, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного (текущего) счета, плательщиком налога будет являться головное предприятие, которое представляет расчеты и уплачивает налог в бюджет по месту нахождения его обособленных подразделений, Суммы налога с продаж зачисляются в бюджет по месту расположения таких подразделений в доле, приходящейся местному бюджету.

II. Объект налогообложения

4. Объект налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет в розницу и (или) оптом, исходя из применяемых цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе отпуск в счет оплаты труда по гражданско-правовым договорам.

III. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога

5. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

а) хлеба и хлебобулочных изделий, муки, яиц, макаронных изделий, овощей отечественного производства, мяса и мясопродуктов (кроме деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного), рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженной и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых - белуги, бестера, осетра, севрюги; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковинка чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов феле - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов вареномороженых; раков, лангустов), молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

б) спичек;

в) мыла туалетного и хозяйственного отечественного производства;

г) синтетических моющих средств отечественного производства;

д) детской одежды, головных уборов и обуви; трикотажных и чулочно-носочных изделий для детей.

Предельные размеры по товарам, относящимся к детскому ассортименту, указаны в приложении N 1;

е) тетрадей школьных, общих, для рисования, черчения; альбомов; дневников; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; счетных палочек; пластилина; касс цифр и букв; учебников школьных, в том числе учебных пособий; игрушек отечественного производства;

ж) подгузников бумажных отечественного производства;

з) лекарств, протезно-ортопедических изделий.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, протезно-ортопедическим изделиям (включая изготовление и ремонт) и медицинской технике при наличии регистрационного удостоверения Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1994г., часть I главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (Ок 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации 1994г., с учетом последующих изменений и дополнений к реестру), а также при наличии выданных в установленном порядке соответствующих лицензий;

и) жилищно-коммунальных услуг (в том числе кварплаты), а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также предоставлению жилья в общежитиях;

к) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

л) зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу и ценных бумаг.

Реализация автотранспортных средств за наличный расчет облагается в общеустановленном порядке;

м) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

н) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси, в том числе маршрутных), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении железнодорожным и автомобильным транспортом;

о) услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

п) ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями. Данная льгота предоставляется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, обозначенные кодами 019500.

От налога с продаж освобождаются также изготовление и реализация религиозными организациями предметов культа и религиозного назначения;

р) услуг бань федеральной, областной и муниципальной собственности общего пользования;

с) услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов; а также услуг по доставке пенсий, пособий, компенсационных выплат и других социальных выплат;

т) товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным, воспитательным процессом, и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, в том числе товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых учебными предприятиями образовательных учреждений, включая учебно-производственные мастерские. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании";

у) путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов.

Примечание: организации (предприятия) и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога с продаж, так и облагаемые налогом имеют право на получение льгот, перечисленных в п.5 инструкции, только при наличии раздельного учета реализации товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия раздельного учета товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж, по налогу с продаж, налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации.

V. Ставки налога

6. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.

VI. Порядок исчисления налога

7. При реализации товаров (работ, услуг) за начисленный расчет в розницу и оптом налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявленную к оплате покупателю (заказчику).

Пример формирования цены реализации за наличный расчет

тыс.руб.

-------------------------------------------------------------------------

 1 |                         2                           |       3

---+-----------------------------------------------------+---------------

1. |Цена товара, включая НДС и акциз                     |  1000

---+-----------------------------------------------------+---------------

2. |Ставка налога с продаж                               |  5 процентов

---+-----------------------------------------------------+---------------

3. |Налог с продаж                                       |  50

---+-----------------------------------------------------+---------------

4. |Цена реализации за наличный расчет                   |  1050

-------------------------------------------------------------------------

Если цена на товар, реализуемый в упаковке, установлена с включением стоимости упаковки, налог с продаж исчисляется с цены, включающей в себя стоимость упаковки.

8. Организации (предприятия) и предприниматели исчисляют налог, исходя из стоимости товара (с учетом НДС и акциза) и включают его в цену товара с указанием размера налога на ценниках, ярлыках, товарных чеках, в накладных, счетах-фактурах и других платежных, расчетных документах отдельной строкой.

-------------------------------------------------------------------------

 1|                      2                        |          3

--+-----------------------------------------------+----------------------

1.|Стоимость реализованных товаров (работ, услуг),|  31500 руб.

  |подлежащих налогообложению                     |

--+-----------------------------------------------+----------------------

2.|Ставка налога с продаж                         |  5 процентов

--+-----------------------------------------------+----------------------

3.|Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет       |  31500х5

  |                                               | --------- = 1500 руб.

  |                                               |  100 + 5

-------------------------------------------------------------------------

9. Отдельным организациям розничной торговли разрешается, по согласованию с налоговым органом, исчислять налог, исходя из стоимости оприходованных товаров, если их учет ведется по продажным ценам.

Налог с продаж начисляется на сумму оприходованных товаров в розницу с учетом торговой наценки.

Остатки облагаемых товаров на первое число месяца перехода на данный порядок исчисления подлежат увеличению на сумму налога с продаж, который в отчетном месяце исчисляется по следующей схеме:

-------------------------------------------------------------------------

 1|                       2                       |          3

--+-----------------------------------------------+----------------------

1.|Стоимость поступивших за отчетный месяц        |  1050 руб.

  |облагаемых товаров с учетом торговой наценки и |

  |налога с продаж, облагаемых налогом            |

--+-----------------------------------------------+----------------------

2.|Остаток облагаемых товаров в продажных ценах по|  525 руб.

  |состоянию на первое число с учетом налога с    |

  |продаж                                         |

--+-----------------------------------------------+----------------------

3.|Итого подлежит налогообложению                 |  1571 руб.

--+-----------------------------------------------+----------------------

4.|Ставка налога                                  |  5 процентов

--+-----------------------------------------------+----------------------

5.|Сумма налога, подлежащая уплате                |  1575х5

  |                                               | --------- = 75 руб.

  |                                               |  100 + 5

-------------------------------------------------------------------------

Согласование с налоговым органом метода расчета налога производится по заявлению налогоплательщика с внесением соответствующего дополнения в приказ об учетной политике.

10. В предприятиях и организациях общественного питания реализация продукции собственного производства осуществляется с налогом с продаж. Налог с продаж включается в цену блюда или изделия в размере установленного фиксированного процента к цене, сформированной по калькуляции, включая наценки и надбавки за обслуживание.

11. Товары (работы, услуги), реализуемые за наличный расчет в рамках совместной деятельности без образования юридического лица подлежат обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке.

12. При возврате покупателями в установленном порядке продукции, товаров, проездных билетов, либо возмещения заказчикам стоимости работ и услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения предприятиями очередных платежей в бюджет налога с продаж.

13. Излишне взысканный с покупателя налог с продаж подлежит перечислению в бюджет.

14. Сумма налога с продаж по материальным ценностям, приобретенным организациями для производственных нужд за наличный расчет, относятся на прибыль, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

VII. Сроки уплаты налога и представления расчетов

15. Налог с продаж предприятиями и организациями уплачивается ежеквартально 12-го, 22-го текущего месяца и 2-го числа следующего месяца, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекшую декаду.

Сроки уплаты налога, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

16. Управление ЮУЖД по доходам, полученным от перевозок грузов и пассажиров железнодорожным транспортом за наличный расчет в ценрализованном порядке уплачивает налог с продаж и представляет расчеты по налогу с продаж с разбивкой по обособленным подразделениям.

17. Моментом продажи считается:

- при расчета наличными деньгами - день поступления выручки в кассу;

- при расчета посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках по поручению физических лиц - день поступления средств на счета в банке за товары (работы, услуги);

- при обмене товаров (работ, услуг) - день передачи товаров (работ, услуг).

18. По окончании I квартала, I полугодия, 9 месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога с продаж нарастающим итогом с начала года расчетным путем, исходя из фактической стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с налогом с продаж.

19. Расчеты по налогу с продаж представляются налогоплательщиками в срок представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности по форме, указанной в приложении N 2.

20. Сумма налога с продаж, исчисленные плательщиками по представленным расчета, за минусом сумм уплаченных декадных платежей вносятся ими в бюджет не позднее последнего для срока, установленного для представления бухгалтерских отчетов.

21. Учет расчетов с бюджетом по налогу с продаж осуществляется на счете 68 на отдельном субсчете "Расчеты по налогу с продаж".

VIII. Особенности взимания налога с продаж с индивидуальных
предпринимателей без образования юридического лица

22. К уплате налога с продаж привлекаются, зарегистрированные в установленном законодательством порядке, индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет.

23. Уплату налога с продаж осуществляют в сроки, установленные пунктом 15 настоящей инструкции.

24. Представляют ежеквартально расчет по форме согласно приложению N 2 к настоящей инструкции не позднее 20 числа следующего месяца за отчетным кварталом и в этот же срок вносят в бюджет доплату по данному расчету.

25. Совокупный доход, полученный индивидуальными предпринимателями за отчетный период, уменьшается на сумму фактически уплаченного налога с продаж.

XI. Ответственность плательщика и контроль налоговых органов

26. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в бюджет возлагается на плательщиков налога.

27. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налогов в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом РФ "О Государственной налоговой службе РСФСР" и иными законодательными актами.

28. Начисление пени за задержку уплаты налога декадными платежами производится налоговым органом при проведении документальных проверок.

29. Плательщики налога за нарушение Закона Челябинской области "О налоге с продаж" несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

X. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов

30. Учет поступления налога с продаж по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение N 9 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.04.94г. N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").

Приложение N 1

к Инструкции

ТАБЛИЦА
предельных размеров по товарам, относящимся к детскому ассортименту

-------------------------------------------------------------------------

N п/п|             Группы товаров       |Рост в см|  Обхват  |Обхват шеи

     |                                  |         |груди в см|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

  1  |                 2                |    3    |    4     |     5

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

 1.  |Трикотажные изделия               |         |          |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Верхние трикотажные изделия:      |         |          |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |для девочек                       |      164|        84|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |для мальчиков                     |      170|        80|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Сорочки для мальчиков             |      170|        80|36

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Бельевые трикотажные изделия:     |         |          |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |для девочек                       |      164|        80|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |для мальчиков                     |      170|        80|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Чулочно-носочные изделия          |         |          |Длина стопы

     |                                  |         |          |в см 22

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Прочие трикотажные изделия        |         |размер    |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |перчатки, варежки                 |         |        18|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |шапки                             |         |        54|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

 2.  |Швейные изделия                   |         |          |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Верхняя одежда и нательное белье: |         |          |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |для девочек                       |      164|        84|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |для мальчиков                     |      170|        80|

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Сорочки для мальчиков             |      170|        80|35

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Школьная форма независимо от      |         |          |

     |размеров                          |         |          |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Головные уборы                    |         |разм.54   |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

  3. |Обувь (кроме спортивной)          |    22,5*|          |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Обувь валяная                     |       23|          |

-----+----------------------------------+---------+----------+-----------

     |Обувь резиновая                   |       22|          |

-------------------------------------------------------------------------

Приложение N 2

к Инструкции

В Государственную налоговую                        Штамп (отметка)

инспекцию по ______________                        госналогинспекции

От плательщика                                     Получено

___________________________                        "____" ______ 199__г.

                                 РАСЧЕТ                                  

                       налога с продаж совершенных

                       за ________________________

                                (период)

-------------------------------------------------------------------------

N  | Вид   |Общая    |Стоимость|Стоимость|Ставка|Сумма |Сумма   |Сумма

п/п|товара |стоимость|реализо- |реализо- |налога|налога|налога  |налога к

   |(работ,|реализо- |ванных   |ванных   |в про-|за от-|начисле |доплате

   |услуг) |ванных   |товаров  |товаров  |центах|четный|нного за|(к умень

   |       |товаров  |(работ,  |(работ,  |      |период|предыду-|шению)

   |       |(работ,  |услуг) не|услуг)   |      |      |щий нало|

   |       |услуг)   |облагае- |облагае- |      |      |говый   |

   |       |(тыс.руб)|мых      |мых      |      |      |период  |

   |       |         |(тыс.руб)|(тыс.руб)|      |      |        |

---+-------+---------+---------+---------+------+------+--------+--------

 1 |   2   |    3    |   4     |    5    |  6   |   7  |   8    |   9

-------------------------------------------------------------------------

        М.П.                                          Подпись плательщика