Приложение 3. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж

Приложение 3

к постановлению

Губернатора области

от 19 октября 1998 г. N 515

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж

Инструкция издана на основании Закона Челябинской области от 27 августа 1998 года "О налоге с продаж".

I. Плательщики налога

1. Плательщиками налога с продаж (далее налогоплательщики) являются:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм;

б) филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

в) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

г) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

2. Лица, указанные в пункте 1, являются налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Челябинской области, в том числе через торговые точки (магазины, ларьки, киоски, палатки и так далее).

3. Налогоплательщики, указанные в подпунктах "а" - "в" пункта 1 в дальнейшем именуются организации (предприятия).

При реализации товаров обособленными подразделениями, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного (текущего) счета, плательщиком налога будет являться головное предприятие, которое представляет расчеты и уплачивает налог в .бюджет по месту нахождения его обособленных подразделений. Суммы налога с продаж зачисляются в местный бюджет по месту расположения таких подразделений в доле, приходящейся местному бюджету.

Примечание: филиалы и другие обособленные подразделения определяются в соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

II. Объект налогообложения

4. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет в розницу и (или) оптом, исходя из применяемых цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, за исключением перечислений по поручениям частных предпринимателей с их банковских счетов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности и сообщенных налоговому органу; а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), кроме отпуска в счет оплаты труда по трудовым договорам, пенсий, пособий, компенсаций и других социальных выплат.

III. Перечень товаров (работ и услуг), освобождаемых от налога

5. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:

а) хлеба и хлебобулочных изделий (включая тесто); муки (включая отруби и комбикорма); яиц; макаронных изделий; овощей отечественного производства; мяса и мясопродуктов (кроме деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); рыбопродуктов, в том числе рыбы живой, охлажденной, мороженной и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов феле - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов вареномороженых; раков, лангустов); бульонных кубиков; молока и молокопродуктов; мороженого; сыров; масла животного; масла растительного; жира кулинарного, растительного, кондитерского; маргарина; майонезной продукции; круп; пищевых концентратов отечественного производства; сахара; соли; картофеля; продуктов детского и диабетического питания;

б) спичек;

в) мыла туалетного и хозяйственного отечественного производства;

г) синтетических моющих средств, соды кальцинированной, отбеливателей и чистящих средств отечественного производства; зубной пасты;

д) детской одежды, головных уборов и обуви; трикотажных и чулочно-носочных изделий для детей; белья для новорожденных и ясельного возраста.

Предельные размеры по товарам, относящимся к детскому ассортименту, указаны в приложении N 1;

е) школьно-письменных принадлежностей, а именно: тетрадей школьных, общих, для рисования, черчения; альбомов; дневников; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; пеналов; счетных палочек; пластилина; ластиков, карандашей, фломастеров, ручек, стержней для ручек, красок акварельных и кистей для рисования, линеек; касс цифр и букв; учебников школьных, в том числе учебных пособий; а также игрушек отечественного производства, книг детских;

ж) подгузников бумажных отечественного производства;

з) лекарств, протезно-ортопедических изделий, очков для коррекции зрения (включая ремонт и изготовление).

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, протезно-ортопедическим изделиям (включая изготовление и ремонт) и медицинской технике при наличии регистрационного удостоверения Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1994г., часть I главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (Ок 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации 1994г., с учетом последующих изменений и дополнений к реестру), также при наличии выданных в установленном порядке соответствующих лицензий;

и) жилищно-коммунальных услуг (в том числе твердого топлива, отпускаемого населению для печного отопления в пределах установленных норм, разница в ценах на которое возмещается из областного и местного бюджетов; квартплаты, лифта, радио), а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также предоставлению жилья в общежитиях;

к) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

л) зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу и ценных бумаг.

Реализация автотранспортных средств за наличный расчет облагается в общеустановленном порядке;

м) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

н) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования всех форм собственности (за исключением такси, в том числе маршрутных), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении железнодорожным и автомобильным транспортом;

о) услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

п) ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также иных предприятий и организаций; проведения обрядов и церемоний религиозными организациями. Данная льгота предоставляется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, обозначенные кодами 019500.

От налога с продаж освобождаются также изготовление и реализация религиозными организациями предметов культа и религиозного назначения;

р) услуг бань федеральной, областной и муниципальной собственности общего пользования;

с) услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов; а также услуг по доставке (пересылке) пенсий, пособий, компенсационных выплат и других социальных выплат, алиментов; возмещений работодателями вреда, принесенного работникам увечьем, профзаболеванием, либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей;

т) товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным, воспитательным процессом, и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, в том числе товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых учебными предприятиями образовательных учреждений, включая учебно-производственные мастерские. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании";

у) путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов и детей; а также путевок, оплачиваемых Фондом обязательного социального страхования, Фондом обязательного медицинского страхования и Фондами социальной защиты;

ф) абонентской платы за электрическую телефонную связь для граждан, имеющих льготы по услугам связи;

х) услуги по ремонту обуви, швейных и трикотажных изделий, бытовой техники;

ц) реализации продукции собственного производства и покупных товаров в столовых, обслуживающих предприятия, организации, школы, учебные заведения, малоимущие слои населения, за исключением стоимости продукции собственного производства и покупных товаров, связанных с обслуживанием коллективных торжеств;

ч) услуг федеральной почтовой связи для населения;

ш) подписки и розничной продажи газет;

Примечание: организации (предприятия) и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога с продаж, так и облагаемые налогом имеют право на получение льгот, перечисленных в пункте 5 инструкции, только при наличии раздельного учета реализации товаров (работ, услуг). В случае отсутствия раздельного учета товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж, налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации.

IV. Ставка налога

6. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.

V. Порядок исчисления налога

7. При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет в розницу и оптом налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявленную к оплате покупателю (заказчику).

Пример формирования цены реализации за наличный расчет

тыс. руб.

-------------------------------------------------------------------------

  1. | Цена товара, включая НДС и акциз              |       1000

-----+-----------------------------------------------+-------------------

  2. | Ставка налога с продаж                        |   5 процентов

-----+-----------------------------------------------+-------------------

  3. | Налог с продаж                                |        50

-----+-----------------------------------------------+-------------------

  4. | Цена реализации за наличный расчет            |       1050

-------------------------------------------------------------------------

Если цена на товар, реализуемый в упаковке, установлена с включением стоимости упаковки, налог с продаж исчисляется с цены, включающей в себя стоимость упаковки.

8. Организации (предприятия) и предприниматели исчисляют налог, исходя из стоимости товара (с учетом НДС и акциза) и включают его в цену товара с указанием размера налога в накладных, счетах-фактурах и других платежных, расчетных документах отдельной строкой.

-------------------------------------------------------------------------

  1. | Стоимость реализованных товаров (работ, |

     | услуг), подлежащих налогообложению      |        31500 руб.

-----+-----------------------------------------+-------------------------

  2. | Ставка налога с продаж                  |       5 процентов

-----+-----------------------------------------+-------------------------

  3. | Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет|  31500 * 5

     |                                         | ----------- = 1500 руб.

     |                                         |   100 + 5

-------------------------------------------------------------------------

9. Отдельным организациям розничной торговли разрешается, по согласованию с налоговым органом, исчислять налог, исходя из стоимости оприходованных товаров, если их учет ведется по продажным ценам.

Налог с продаж начисляется на сумму оприходованных товаров в розницу с учетом торговой наценки.

Остатки облагаемых товаров на первое число месяца перехода на данный порядок исчисления подлежат увеличению на сумму налога с продаж, который в отчетном месяце исчисляется по следующей схеме:

-------------------------------------------------------------------------

  1. | Стоимость поступивших за отчетный месяц |

     | облагаемых товаров с учетом торговой    |        1050 руб.

     | наценки и налога с продаж, облагаемых   |

     | налогом                                 |

-----+-----------------------------------------+-------------------------

  2. | Остаток облагаемых товаров в продажных  |

     | ценах по состоянию на первое число с    |         525 руб.

     | учетом налога с продаж                  |

-----+-----------------------------------------+-------------------------

  3. | Итого подлежит налогообложению          |        1575 руб.

-----+-----------------------------------------+-------------------------

  4. | Ставка налога                           |       5 процентов

-----+-----------------------------------------+-------------------------

  5. | Сумма налога, подлежащая уплате         |  1575 * 5

     |                                         | ----------- = 75 руб.

     |                                         |  100 + 5

-------------------------------------------------------------------------

Согласование с налоговым органом метода расчета налога производится по заявлению налогоплательщика с внесением соответствующего дополнения в приказ об учетной политике.

10. В предприятиях и организациях общественного питания, в которых стоимость реализации продукции собственного производства и покупных товаров не освобождена от налога с продаж, налог с продаж включается в цену блюда или изделия в размере установленного фиксированного процента к цене, сформированной по калькуляции, включая наценки и надбавки за обслуживание.

11. Товары (работы, услуги), реализуемые за наличный расчет в рамках совместной деятельности без образования юридического лица подлежат обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке.

12. При возврате покупателями в установленном порядке продукции, товаров, проездных билетов, либо возмещения заказчикам стоимости работ и услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения предприятиями очередных платежей в бюджет налога с продаж.

13. Излишне взысканный с покупателя налог с продаж подлежит перечислению в бюджет.

14. Сумма налога с продаж по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) организациями для производственных и хозяйственных нужд за наличный расчет, относятся на прибыль, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

VI. Порядок и сроки уплаты налога и представления расчетов

15. В IV квартале 1998 года уплата налога с продаж осуществляется подекадно 12 числа, 22 числа текущего месяца и 2 числа следующего месяца, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в пункте 5 настоящей инструкции, за истекшую декаду.

С 1-го января 1999 года уплата налога с продаж производится авансовыми платежами три раза в месяц - 10 числа, 20 числа и 30 числа текущего месяца в размере 1/3 суммы налога, причитающегося к уплате, исходя из среднемесячного оборота по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в пункте 5 настоящей инструкции, предыдущего квартала.

Срок уплаты налога, приходящийся на выходной (не рабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Налогоплательщики, в случае получения ими за реализацию товаров (работ, услуг) наличных денежных средств, налог с продаж вносят в бюджет наличными денежными средствами на счет 40101 "Налоги, распределяемые органами федерального казначейства" через Челябинский Банк Сбербанка России" или перечисляют в порядке безналичных расчетов.

16. Моментом продажи считается:

- при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу;

- при расчетах посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках по поручению физических лиц - день поступления средств на счета в банке за товары (работы, услуги);

- при обмене товаров (работ, услуг) - день передачи товаров (работ, услуг).

17. По окончании I квартала, I полугодия, 9 месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога с продаж нарастающим итогом с начала года расчетным путем, исходя из фактической стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с налогом с продаж.

18. Расчеты по исчислению и уплате налога с продаж представляются налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом по форме, указанной в приложении N 2.

19. Суммы налога с продаж, исчисленные плательщиками по представленным расчетам, за минусом сумм уплаченных платежей вносятся ими в бюджет не позднее срока, установленного для представления расчета в налоговый орган.

20. Учет расчетов с бюджетом по налогу с продаж осуществляется на счете 68 на отдельном субсчете "Расчеты по налогу с продаж".

VII. Особенности взимания налога с продаж

21. Налог с продаж в размере 5 процентов взимается со стоимости реализуемых за наличный расчет товаров, отгруженных с 1 октября 1998 года, а также работ и услуг, выполненных и оказанных, начиная с 1 октября 1998 года. С предоплат (авансов), поступивших до 1 октября 1998 года, налог не взимается.

22. Управление ЮУЖД суммы налога с продаж, полученные от перевозок грузов и пассажиров железнодорожным транспортом за наличный расчет, уплачивает в централизованном порядке и представляет расчеты по налогу с продаж с расшифровкой по обособленным подразделениям (осуществляющим перевозочный процесс) несамостоятельным налогоплательщикам.

23. Средства, вырученные от продажи авиабилетов других авиапредприятий (компаний) по заключенным договорам, являются объектом налогообложения у авиапредприятий (компаний), непосредственно осуществляющих эти перевозки.

VIII. Особенности взимания налога с продаж с индивидуальных
предпринимателей без образования юридического лица

24. К уплате налога с продаж привлекаются, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации и Челябинской области порядке, индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет.

25. Уплату налога с продаж осуществляют в сроки, установленные пунктом 15 настоящей инструкции.

26. Представляют в налоговый орган по месту регистрации ежеквартально расчет по форме согласно приложению N 2 к настоящей инструкции не позднее 20 числа следующего месяца за отчетным кварталом и в этот же срок вносят в бюджет доплату по данному расчету.

27. Совокупный доход, полученный индивидуальными предпринимателями за отчетный период, уменьшается на сумму фактически уплаченного налога с продаж.

IX. Ответственность плательщика и контроль налоговых органов

28. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в бюджет возлагается на плательщиков налога.

29. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налогов в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом РФ "О Государственной налоговой службе РСФСР" и иными законодательными актами.

30. Начисление пени за задержку уплаты налога декадными платежами производится налоговым органом при проведении документальных проверок.

31. Плательщики налога за нарушение Закона Челябинской области "О налоге с продаж" несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

X. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов

32. Учет поступления налога с продаж по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение N 9 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.04.94г. N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").